从公允价值的内涵分析公允价值计量的可靠性

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1、从公允价值的内涵分析公允价值计量的可靠性摘要从公允价值的内涵分析，估计和假设是公允价值计量的内在要求，采用估值技术和方法不影响利润操纵。该文从公允价值的内涵分析公允价值计量属下会计信息的可靠性。关键词公允价值内涵公允价值计量可靠性早在1998年财政部发布的投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则中就出现了公允价值这个概念，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，2001年修订后的准则中被限制使用。2006年财政部发布的会计准则在很多方面又引入了公允价值计量模式。从我国公允价值应用的曲折过程可以看出，公允价值应用最大的挑战来自可靠性而不是相关性，计量

2、的可靠性是影响采用公允价值计量的重要因素。本文拟从公允价值的内涵分析公允价值计量属性下会计信息的可靠性。1公允价值计量需要应用估值技术和假设公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。0前，会计界普遍的看法是：公允价值会计相关性好，但可靠性不足。认为公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断，因此可靠性不足。公允价值确实不能提供绝对可靠的会计信息，任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息。另外，可靠性也不等于肯定性和精确性。会计估计是企业在一定的假设基础上，根据既有的数据和资料，采用适当的公式，对上述交易和事项予以估计人

3、账。在权责发生制基础上，企业应当对其发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告。由于经济活动内在的不确定性因素的影响，有些交易或事项在某一会计报告期间结束时尚在延续中或还末发生，其结果尚不明确，金额亦无法确定（如过时存货和产品质量保证）。有些交易或事项虽已发生，但在资产负债表日因时间、成本等因素的限制，企业无法充分获取有关数据（如按完成合同百分比计算的当期收入），为此，在会计核算中需要运用估计的方法。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》提到：“成本或价值在许多情况下都需要估计，合理的估计是报表编制工作的一部分，这并不会贬低其可靠性”。并提到：“信息要有用。

4、还必须可靠。当其没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”因此关键的问题在于估计的结果是否足够可靠。为了保证会计信息的可靠性，企业必须合理地进行会计估计。会计估计是否合理，其前提首先是符合企业会计准则和国家有关财务会计法规的要求，即已考虑到合法性的要求，是在合法性基础之上的合理性，其次提高会计师的职业判断能力。与历史成本、现行成本、现行市价等计量属性相比较，在计量结果上，公允价值计量结果会更多地体现会计师的专业水准和职业判断要素。会计师的职业判断水平成为估价结果形成过程中的重要影响因素。在某种程度上，会

5、计师的职业判断能力左右着会计估价的责任风险，也是公允价值计算可靠性的重大影响因素。2公允价值与利润操纵的关系分析为了分析公允价值与利润操纵的关系，我们有必要先了解公允价值的确定方法。2.1公允价值的确定次序与可靠性程度一般地认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从市价法、类似项目法和估价技术法这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下，首选的方法是市价法，因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受，从而也最公允的；在找不到所计量项目的市场价格的情况下，往往采用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价

6、值；而当所计量的项0不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的，公允价值的可靠性则依次降低。因为在价格确定时，公允价值信息的可靠性程度最高。在需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而用市价法估计，由于它是独立于管理者的外部市场信息，其可核实性及反映真实性都可得到保证，因而也是可靠的；如果采用合同约定的现金流进行折现来计算公允价值时，在两个变量中，现金流是合同约定的、可核实的，采用折现率是具有相同风险的现金流的市场利率，因而也具有客观真实性

7、；如果用期望现金流量法和其他估计方法，由于使用了更多的假设，很多时候要用到管理者的假设，因而其可靠性程度受到影响。2.2利用公允价值进行利润操纵根源分析会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效益或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。盈余管理产生的条件是会计政策的可选择性。而利润操纵则是采用不合法的手段改变企业的盈余信息，其目的是欺骗会计信息的

8、使用者，获得不当利益。本