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《从新准则公允价值计量的使用对公允价值可靠计量的策略探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、从新准则公允价值计量的使用对公允价值可靠计量的策略探究-->公允价值可靠计量策略探究摘 要:从新准则公允价值计量的使用范围及限定条件入手,对公允价值可靠计量在我国的制约因素进行分析,探究如何在我国尚未出台公允价值应用指南的情况下,使计量经济学论文公允价值在未来计量中真正做到非歧视、无偏见、公平、公正、诚信、符合规则,以确保公允价值的可靠计量。关键词:历史成本;公允价值;计量属性;关联方交易;监管OntheReliableMeasurementStrategyofFairValueeasurecredibilityofthefairvalue.Sinceeme
2、asurestoguaranteethatthefairvalecouldbeap2pliedtointendingmeasurenon2discriminatorily,unprejudiced,fairly,justly,crediblyandprinciple2conformably,easurecredibilityofthefairvalue.Keyeasure2quality;affiliatedenterprise’strade;supervision一、新准则公允价值计量的使用范围及限定条件公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况
3、的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。这种计量属性能大大提高会计信息的相关性,使会计信息更能体现财务报告目标的要求,使会计确认原则及结果更科学,使会计核算过程更加体现所有者权益的要求,而日益得到国际上主要会计准则制定机构的认可。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值计量,以充分体现相关性会计信息质量的要求。为与国际会计准则趋同,我国39项新会计准则中有17项具体准则涉及了公允价值计量的应用,具体包括:企业会计准则第2号、第3号、第5号、第7号、第8号、第10号、第11号、第12号、第13号、第14号、第20号、第21号、第22号、第23号、第24号
4、、第27号、第37号等。需要强调的是,与国际会计准则对公允价值的广泛运用有所不同,在对公允价值等计量属性的应用原则上,我国《企业会计准则———基本准则》第43条规定:“企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”[1]显然,可靠计量是公允价值在以上准则中能否被使用的最重要的限定条件。葛家澍认为,可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂[2]。在会计信息的质量体系中,可靠性是基础、是核心。我国新会计准则对公允价值引入态度是强调适度、谨慎,而其最综合的体现就
5、是公允价值可靠计量。二、公允价值可靠计量在我国的主要制约因素会计信息的可靠性涵盖了两个层次的考虑,即单个会计数据的可靠性和一系列数据经过企业会计人员的主观判断、分析综合、加工汇总之后,反映在财务报表上的单一、仿佛十分精确的项目的可靠性[2]。单一会计数据的可靠性依赖于对原始凭证和记账凭证的真实、完整、合法、合理性的审核,而汇总得到的财务报表上单一项目的可靠性则不仅取决于单个原始数据的可靠性,还依赖于分析会计人员在一系列会计程序过程中的行为。总之,会计信息的可靠性受经济等相关环境、信息系统机制、会计准则及审计监管等诸多变量综合影响。具体到公允价值的可靠计量在我
6、国主要受到以下因素的制约。(1)市场经济外部环境因素 公允价值计量属性需要一个成熟的资本市场环境和公平竞争的商业环境作为前提。成熟的资本市场环境有较为健全的信息规则和活跃的交易,投资者素质和会计人员总体水平较高,基本无内部人控制现象,金融工具使用较为普遍,公允价值需求较高;公平竞争的商业环境中,交易双方都是独立的利益主体。与此市场经济环境相适应的公允价值才真正具有“公允性”。我国是新兴市场经济国家,目前的资本市场处在逐步完善的过程中,内部人控制现象仍存在,健全的信息规则和许多资产的活跃交易尚未完全形成;商业环境还有待进一步的改善,我国大量国有大型企业集团或者
7、企业,其人事权、财务权等与政府存在着千丝万缕的联系,还很难真正成为利益完全独立的市场主体,尤其是一些国有关联方之间的产权交易,其实质仍然是一种自我交易行为。我国公允价值计量所走的引入—废弃—重新引入道路,其主要原因就是市场经济环境因素的制约。新准则重新引入公允价值计量属性时,引入者带着对上次引入失败的借鉴和对目前市场经济环境的充分考察,应采取适度、谨慎的态度。对于公允价值可靠计量需要的成熟、完善的市场经济等外部环境条件而言,即使是适度、谨慎使用,我国目前市场经济外部环境也仍是主要制约因素之一。(2)外部审计监管约束因素 在政府审计已转变为主要对具体项目进行监
8、管的前提下,因内部审计直接受单位领导的管辖,内部精简
