关于提高公允价值计量可靠性的思考

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1、___________________________________________________________________________________________关于提高公允价值计量可靠性的思考 　　【摘要】公允价值计量的主要争论来自可靠性和相关性的权衡，尤其在目前金融危机的背景下，如何提高计量的可靠性是会计理论界同时也是实务界所关心的问题。本文针对公允价值的不确定性提出增加公允价值计量层级，披露不确定性信息，以期补充完善公允价值计量的方法体系，提高其可靠性。 　　【关键词】公

2、允价值可靠性不确定性 　　 　　公允价值的应用，发源于上世纪80年代，繁盛于21世纪初。相对其他计量手段而言，在满足决策有用观和受托责任观的会计目标方面，更能够在相关性和可靠性的会计信息质量上达成妥协。这一点在会计业界已形成共识。但是，自2007年开始蔓延全世界的金融危机，却将公允价值计量的问题推向风口浪尖。这一问题直接导致实务界乃至政界的做出激烈反应。2008年10月15日，欧盟已放松公允价值计量准则，日本同样正在考虑放宽公允价值会计准则，跟随其他国家的做法，藉以控制信贷危机的后续效应。而公允价

3、值的主要力荐者，美国证券交易委员会（SEC）也已经同意银行业的要求，可延后打销特定有价证券资产。 　　 　　一、公允价值的概念和计量方法 　　 　　自1998年开始，公允价值这一计量方法在我国经过长时间的争论与探索，于2006年2月终于得到了广泛的运用。2006年新颁布的《企业会计准则－基本准则》明确将公允价值作为一种会计计量属性，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则的比例高达57％。新会计准则基本实现了从会计收益到全面收益和经济收益，从收入费用观到资产负债观的转变。在账户制

4、度和会计处理、会计内部控制制度、企业盈利数据、会计监管等方面产生了重大而深远的影响。5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　1．关于公允价值概念的讨论，即使各国在文字表达不

5、够统一的情况下，公允价值的概念在理论界没有太大的争议。2006年9月19日，美国财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”；《国际财务报告准则》认为，公允价值是指：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”；我国会计准则的定义与国际财务报告准则相似，只是作了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩

6、减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。 　　概括起来，公允价值在三个准则中内容基本上是相同的，它们都包含如下要点： 　　（1）两个（或多个）主体之间进行的交易是公平的、理性的；FASB用有序市场交易来表述不存在交易双方信息严重不对称的情况； 　　(2)它是缺少真实交易下的一种估计价格，是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。 　　2．公允价值的现行计量方法。主要分为估计层级及估价技术两个方面，主要采用的有市场法、收益法或成本法。市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交易中可以观察到的相同、

7、相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来估计。收益法是未来投资（比如现金流量和盈利）通过折现转化为现值的方法。成本法一般是指一项资产的重置成本或现行成本为基础，作必要的调整（如使用中的资产已发生了物理、自然损耗和精神损耗，即应予调整）。 　　 　　二、公允价值面临的质疑 　　 　　公允价值自产生之日起，在实务界和理论界就一直争论不休。主要体现在金融市场比较发达的国家，会计界与银行界的争论。5__________________________________

8、___________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　1．价值计量的不稳定性和不确定性。在这次金融危机中，公允价值计量手段客观上对金融危机产生了推波助澜的作用，这是不能否认的。由于次贷危机导致金融机构损失，资产计价大幅下跌，市场出现非理性情