第六章 管理会计经营决策

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1、第六章经营决策1本章讲授要点：通过本章学习，掌握各种短期经营决策的分析与评价方法。重点和难点：相关成本和相关收入的比较2章节安排第一节产品功能成本评价第二节品种决策第三节产品组合优化决策第四节生产组织决策第五节定价决策3第一节产品功能成本决策在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～80%。可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本。4产品功能与成本之间

2、的关系，可用下面公式表示：价值(V)＝功能(F)÷成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。5功能成本决策的步骤选择分析对象围绕分析对象收集各种资料功能评价实验与提案6功能评价方法评分法该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。例子：P183强制确定法根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。例子：P1857第二节品种决策解决生产什么产品的问题生产何种新产品亏损产品是否停产

3、零部件是自制还是外购半产品（联产品）是否进一步加工在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作为判断标准8问题1：生产何种新产品如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。例子：6-39生产何种新产品如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。例子：6-410问

4、题2：亏损产品是否应停产？某企业生产A、B、C三种产品，其收益与成本如下：A产品B产品C产品单价284036销量10000800015000px28万32万54万11亏损产品是否应停产？b222624p-b6元1412Tcm6万11.218a=28.5万7万*813.5万利润-13.24.5总利润=6.7万*固定成本按照销售收入分配12假如亏损产品停产由于剩余生产能力不能移作他用企业总利润：贡献毛益29.2万－固定成本28.5万=0.7万元，由原来6.7万元降低为0.7万元，为什么？13亏损产品能否转产？假如A产品停产后，企业生产另一产品D产品，可

5、获得贡献毛益7.5万元，能否转产D产品？14亏损产品能够增产？假如市场允许企业在原有价格上增加A产品的销量1500件，企业为此不增加固定成本，其余产品销量不受影响，能否增产？15问题2：小结1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。

6、3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。16问题3：自制与外购如果外购时，相关的机器设备将闲置自制成本：y=a+bx外购成本：y=a+px如果a相同，则比较p与b大小17自制与外购的选择如果外购时，相关设备可以转作他用（获得租金）或可以减少一定的专属成本自制成本：y=a+bx外购成本：

7、y=px一般地，p>b18自制成本与外购成本成本无差异点自制成本外购成本零部件需求数量x成本无差异点数量19考虑订货费用和准备成本自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成本和储存成本外购成本：买价、订货成本、储存成本例子：6-1220自制与外购成本模型的应用复印还是制版印刷？手机入网：是神州行还是全球通？租车还是买车？银行是代办储蓄还是自办储蓄？21从战略角度看自制和外购自制或外购决策属于产业链纵向整合的范畴，财务并非是唯一重要的因素。若放弃自制会影响到企业的战略优势的话，企业仍然选择自制外购可能导致的情况：员工的士气、供应的准时、供货的质量、企业

8、的信誉22问题4：中间品是否应作进一步加工？分析：中间产品做进一步加工所增加的收入：差量收入所增加的成本：差量成本所带来利