管理会计教案第六章短期经营决策

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1、第六章短期经营决策生产经营决策所谓生产决策，对企业来说就是在现有生产经营能力的条件下，为争取实现尽可能好的经营成果就下列问题作出选择：（一）生产什么产品或提供什么劳务（二）生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务（三）如何组织和安排生产或提供劳务生产决策实际上就是关于合理利用现有生产能力，以扩大企业经营成果的决策。定价决策定价决策主要包括：定价决策方法和定价决策策略两部分内容存货决策一般包括：确定进货的批量（经济订货量）确定进货的时间（订货点）确定进货的项目本章内容第一节品种决策第二节产品组合优化决策第三节生产组织决策第四节定价决策第五节存货决策第一节品种决策品种决策解决生产什么产

2、品的问题。包括：生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品（或联产品）是否需要进一步加工等。（一）生产何种新产品的决策利用企业现有企业现有的剩余生产能力来开发生产何种新产品。采用的方法：贡献毛益分析法两种情况：1.不需要增加专属固定成本贡献毛益总额2.需要增加专属的固定成本剩余贡献毛益或差量分析法153页例6-3154页例6-4丙产品丁产品差额相关收入180×6=1080240×9=2160-1080相关成本7201850-1130其中：变动成本180×3=540240×5=1200专属成本180650差量损益50方案项目差量分析表二、亏损产品的决策在生产经营

3、中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。如果按照财务会计核算结果，亏损产品继续生产只能产生负效益，所以要停产。但按照管理会计成本性态分析理论，亏损产品是否停产就有必要重新讨论。方法：贡献毛益分析法和差量分析法。1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不能转产，也不能对外出租。在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零，就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企业的亏损。也可以将继续生产和停产看两个方案，进行差量分析P155例6-5差量分析法项目继续生产甲停止生产甲差

4、量销售收入12000102001800成本620048001400损益4002.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如转产其他产品或将设备对外出租，就必须考虑生产亏损产品的机会成本，对可供备选方案进行对比分析后再决策在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转产。P156例6-6解：丁产品的剩余贡献毛益=75000-55000-12000=8000甲产品的贡献毛益=1800-1400=400所以：丁产品贡献毛益＞甲产品贡献毛益。所以选择转产。当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资

5、产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。三、自制还是外购决策零部件只是企业生产产品的组成部分，不管自制还是外购，一般不会对产品的销售收入产生影响。自制方案不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本”（属于相关成本）和“变动生产成本”。外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用。注意机会成本1.自制方案中不增加固定成本的决策如果自制方案中不增加固定成本，则原有的固定成本是决策无关成本，那么自制成本就只包括变动生产成本。在这种情况可以直接使用差量分析法。自制成本=销量×单位变动成本外购成本=销量×单价所以：当单位变动成

6、本＞单价，则外购单位变动成本＜单价，则自制P158例6-82.自制增加专属固定成本(1)自制增加专属固定成本，需要量确定，可以采用差量分析法。P158例6-9需要量=860件自制总成本=860×6+1200=6360单位成本=6+1200/860=7.4外购总成本=860×8.4=7224单价=8.4＜收入一定时，成本越小越好。所以：应该自制(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量，可以采用成本无差别点分析法。TC1外购TC2自制业务量成本总额自制成本y=a+bx外购成本y=px则：决策：业务量小于成本无差别的业务量时，要外购业务量大于成本无差别的业务量时，要自制P159,例6

7、-9计算成本无差别点=1200/（8.4-6）=500业务量＜500，则外购业务量＞500，则自制860＞500，所以应该自制。（3）促进产品销售，供应商往往采用一些促销方法，如折扣或折让。这种情况下，外购需要考虑购买价格的变动，做出正确的决策。例6-103.外购时有租金收入的决策在自制生产能力可以转移的情况下，自制的相关成本除了变动生产成本外，还应该包括生产能力转移的机会成本。即：自制成本=变动生产成本+机会成本机会成本=租金收入或机会成本=转产产品的贡献毛益然后：自制成本与外