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1、企业集团合并会计报表编制研究摘要:合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。❷关键词:合并报表作用;合并范I韦I;合并程序❷中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2010)17-0211-02合并会计报表又叫做合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，在母公司和子公司单独编制的个别会计报表的基础上，由母公司编制的会计报表。它可以综合反映企业集团的财务状况、经营成
2、果和现金流量。合并报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。❷1合并会计报表的作用和特点❷1.1合并会计报表的作用❷并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况,就需要将控股公司与被控股子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映企业集团整体经营的会计信息,以满足企
3、业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。❷1.2合并会计报表❷有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润与以抵销,使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况,有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。❷1.3合并会计报表的特点❷(1)反映的对象不同。合并会计报表反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况经营成果和现金流量状况，反映的对象是由母公司和子公司等若干法人组成的会计主体，反映对象是经济意义上的会计主体,而不是
4、法律意义上的主体。❷(2)编制的主体不同。个别财务报表是由独立法人所编制的，所有的企业都必须编制个别财务报表洽并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司编制的，集团中的其他企业无需编制合并报表。❷(3)编制的基础不同。个别财务报表的编制是以独立法人的日常会计资料为基础，一般依据会计账簿、记账凭证编制;合并会计报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础,结合企业集团内部的交易或事项编制而成。❷(4)编制的方法不同。个别财务报表的编制有其自身固定的一套编制方法和程序，合并会计报表是在母公司和子公司单独编制的个别会计报表的基础上，提供抵
5、消分录将金业集团内部交易对个别财务报表的影响了以抵消，要到合并工作底稿等一些特殊报表编制方法。❷2合并会计报表的合并范围❷合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是以一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动屮获取利益的权力。母公司应当将下列投资单位纳入合并范围：2.1母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业❷具体包括:❷(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。例如:YTC公司直接全额出资或者出资50%以上投资额的子公司。❷(2)母公司间接拥有半数以上表决权。这种情况是指母公司通过子公司对
6、子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本。例如:YTC公司拥有G公司80%的股份，而G公司拥有W公司80%股份,YTC公司就通过G公司对W公司拥有50%以上的表决权。W公司就应当纳入YTC公司的合并范围。❷(3)母公司通过直接或者间接方式拥有半数以上表决权。例如:YTC公司拥有G公司80%股份，拥有W公司20%股份,G公司拥有W公司40%股份，在这种情况下,YTC公司以直接和间接合计拥有和控制W公司半数以上的表决权资本。在编制合并报表时,YTC公司应当将G公司和W公司都纳入合并范围。❷2.2被母公司控制的其他被投资企业❷具体包括:❷(1)
7、通过与被投资企业的其他投资者之间的协议,持有被投资企业半数以上表决权。❷(2)根据章程或者协议,有权控制被投资企业的财务和经营政策。例如:YTC公司直接拥有G公司38.28%股权，但是对该公司有权控制财务和经营政策，所以该公司也作为YTC公司的合并报表单位。❷(3)有权任免被投资单位董事会等类似机构的多数成员。❷(4)在公司董事会类似机构占多数表决权。❷2.3不应纳入合并会计报表的合并范围的情况❷由于一些特殊原因，母公司对子公司的控制能力受到限制,不能控制其生产经营活动。下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表合
8、并范围:❷2.3.1已宣告被清理整顿的子公司❷已宣告被清理整顿的原子公司,是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本公司的子公司。例如:YTC公司持股比60%的G公司,2009年4月份以前
