企业集团合并会计报表问题研究.doc

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1、企业集团合并会计报表问题研究一、合并会计报表的特点合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司(控股公司)为核心娥将整体企业集团视为一个经殉济实体，以组成企业集团的芦母公司和子公司(被控股公艳司)的个别会计报表为基础＜编制的，综合反映集团经营废成果、财务状况以及现金流樘量情况的会计报表。它包括勺合并资产负债表、合并损益４表、合并现金流量表以及合冷并利润分配表，这些合并会昼计报表分别从不同方面反映艳企业集团这一会计主体的经蓠营情况和财务状况，构成一邵个完整的合并会计报表体系牛。相对于个别会计报表而言Ы，合并

2、会计报表的特点是：1.合并会计报表反映的对私象是企业集团，即由母公司毡和子公司所组成的企业集团篇财务状况、经营成果和现金暂流量的会计报表，这种企业集团是经济意义上的会计实萑体而不是法律意义上的会计戡主体。2.合并会计报表肀的编制依据是以个别会计报悫表为基础，在编制过程中除了对投资、债权和债务、所纶有者权益项目进行相应的调娅整外，对其余大部分项目进搔行直接相加，这使得合并会雉计报表的正确性在很大程度倍上体现为一种编制中的逻辑泅关系的清晰，而失去了一般祧的可验证性。3.合并会睛计报表在编制过程中，母公驿

3、7/7司对于合并范围、合并方法窖以及一些项目的选择都具有腼很大的选择性，这使得合并萍会计报表呈现一种弹性化的誉特征，并且由于母子公司所腭处行业的跨度很大、所处的法律环境不同、历史惯例的诲差异等等这都大大影响合并会计报表的可用性。二、骈合并会计报表合并范围比较合并会计报表的合并范围是Ｋ指可纳入合并报表编报的子驶公司的范围。我国子公司的婕范围包括母公司直接或通过搓子公司间接拥有被投资单位仃半数以上的表决权，表明母廪公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子岖公司，纳入合并财务报表的璋合并范围。但

4、是，有证据表嫩明母公司不能控制被投资单位的除外。另外，若母公司彼拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之功一的，视为母公司能够控制价被投资单位，应当将该被投岖资单位认定为子公司，纳入魔合并财务报表的合并范围。蜘但是，有证据表明母公司不跎能控制被投资单位的除外：明1.通过与被投资单位其琪他投资者之间的协议，拥有痨被投资单位半数以上的表决凰权。2.根据公司章程或Ζ协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.娱有权任免被投资单位的董事ф会等类似机构的多数成员。7/74.在被投资单位的董事会骜或

5、类似机构占多数表决权。邀三、我国合并会计报表编瑰制过程中存在的问题1.午子公司盈余公积的抵消及冲覆回在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权由益性资本投资与子公司股东护权益相抵以后还必须将已抵嫜消的子公司盈余公积金予以斋冲回。这种做法符合我国法食律规定，按我国公司法，盈篑余公积是按单个企业的净利瘅润计提的。因此，合并报表蓝应反映母公司的提取数和子公司提取数中属于母公司所喹享有的那一部分数额，但从栏理论上合并利润分配表主要眼是反映母公司自身的利润分镀配情况，子公司的利润分配倘在合并会计报表中不予体

6、现钬。合并利润分配表中提取的盈余公积金数额应以合并净利润为基础进行计算，而不时是将母子公司提取的盈余公绝积金相加。子公司提取的盈狲余公积金虽为子公司本身的苓积累，但母公司并不能直接褚支配。如果已抵消的盈余公瓤积予以冲回，就会过低地反踺映母公司可供分配的利润。阒2.企业合并的会计处理汤方法从我国已规定的要求娌看，也基本接近合并报表编制的购买法，但与国际上通纫行的购买法相比还有一定的罅区别或不足。我国合并会计费报表没有考虑把被收购企业殉的盈余分为收购日止的盈余愣和收购日后的盈余，以区别姑7/7于两者在

7、编制合并会计报表漶是否归宿，因为在购买法下，购买日止的盈余构成购买逼日子公司可变为主净资产公讦允价值的一部分，投资后子篆公司的盈余才构成合并收益薇的部分。由于我国合并报表蛎没有考虑收购日时的商誉，把子公司的全部盈余作为母茯公司长期投资的抵减项目。敌3.合并会计报表的通用癣性较差根据会计准则的要绀求，会计报表应该同时满足泫不同会计信息使用者的需要启，然而作为合并会计报表，扑其服务对象却仅仅局限于集咫团母公司管理层和母公司的澈股东，而对于外部的报表使缀用者、甚至于各子公司的报ㄈ表使用者却意义不大。例如骟

8、母公司的长期债权人，主要萎是根据母公司的盈利能力及腻资产的流动性来评估母公司矛的偿债能力，而现行合并会韭计报表提供的却是整个集团儆的财务状况和经营成果的高度综合性信息，这样即使母亦公司的财务状况不好，也可桠能在合并中通过其他财务状况好的子公司所抵消。对于槲少数股东而言，合并报表不辚能详细表述各子公司的资产、权益、收入和费用，要获摆得这些资料，还得利用各子槠公司的报表。四、我国合辉并会计报表编制过程中存在愦问题的改进建议1.提倡掏使用国