企业集团合并会计报表问题研究

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1、企业集团合并会计报表问题研究一、合并会计报表的特点合并会计报表又称合并财务报表，它是以母公司(控股公司)鼓为核心将整体企业集团视为椋一个经济实体，以组成企业役集团的母公司和子公司(被控股公司)的个别会计报表枘为基础编制的，综合反映集撅团经营成果、财务状况以及逑现金流量情况的会计报表。哝它包括合并资产负债表、合亨并损益表、合并现金流量表泾以及合并利润分配表，这些芷合并会计报表分别从不同方﹀面反映企业集团这一会计主搔体的经营情况和财务状况，构成一个完整的合并会计报罢表体系。相对于个别会计报岢表而言，合并会计报表的特帏点是：1.合并会计报狃表反映的对象是企业集团，ɡ即由母公司

2、和子公司所组成恒的企业集团财务状况、经营艰成果和现金流量的会计报表い，这种企业集团是经济意义谙上的会计实体而不是法律意富义上的会计主体。2.误合并会计报表的编制依据是裟以个别会计报表为基础，在＇编制过程中除了对投资、债条权和债务、所有者权益项目涓进行相应的调整外，对其余乖大部分项目进行直接相加，猾8/8这使得合并会计报表的正确糁性在很大程度上体现为一种编制中的逻辑关系的清晰，枯而失去了一般的可验证性。勿3.合并会计报表在编硝制过程中，母公司对于合并贿范围、合并方法以及一些项鼷目的选择都具有很大的选择特性，这使得合并会计报表呈ゅ现一种弹性化的特征，并且由于母子公司所处行业

3、的跨裙度很大、所处的法律环境不玳同、历史惯例的差异等等这詹都大大影响合并会计报表的馗可用性。二、合并ブ会计报表合并范围比较袖合并会计报表的合并范围是礤指可纳入合并报表编报的子咻公司的范围。我国子公司的痒范围包括母公司直接或通过埯子公司间接拥有被投资单位棋半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，烈应当将该投资单位认定为子媛公司，纳入合并财务报表的另合并范围。localhoへst但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除咖外。另外，若母公司拥有被阒投资单位半数或以下的表决鲽权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位胲8/8认定为子

4、公司，纳入合并财削务报表的合并范围。但是，测有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1烬.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投茕资单位半数以上的表决权。老2.根据公司章程或协锿议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.φ有权任免被投资单位的董事会等类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事驺会或类似机构占多数表决权咚。三、我国合并会计报表编制过程中存在的问夥题1.子公司盈余公积笊的抵消及冲回在合并会藩计报表的抵消分录中，母公8/8司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后刺还必须将已抵消的子公司盈郗余公积金予以冲回。这种做锅法符合我国法律规

5、定，按我名国公司法，盈余公积是按单恻个企业的净利润计提的。因咒此，合并报表应反映母公司遑的提取数和子公司提取数中浏属于母公司所享有的那一部分数额，但从理论上合并利亟润分配表主要是反映母公司漓自身的利润分配情况，子公烙司的利润分配在合并会计报挣表中不予体现。合并利润分舟配表中提取的盈余公积金数埏额应以合并净利润为基础进赉行计算，而不是将母子公司佬提取的盈余公积金相加。子ㄚ公司提取的盈余公积金虽为子公司本身的积累，但母公骏司并不能直接支配。如果已粕抵消的盈余公积予以冲回，类就会过低地反映母公司可供分配的利润。2.企业合并的会计处理方法从铰我国已规定的要求看，也基埽本接近

6、合并报表编制的购买庐法，但与国际上通行的购买汴法相比还有一定的区别或不椤足。我国合并会计报表没有烹考虑把被收购企业的盈余分燠为收购日止的盈余和收购日后的盈余，以区别于两者在敌编制合并会计报表是否归宿＊，因为在购买法下，购买日拓止的盈余构成购买日子公司狴可变为主净资产公允价值的芍一部分，投资后子公司的盈余才构成合并收益的部分。ǜ由于我国合并报表没有考虑唪收购日时的商誉，把子公司的全部盈余作为母公司长期坛8/8投资的抵减项目。3.○合并会计报表的通用性较差根据会计准则的要求，会计报表应该同时满足不同▲会计信息使用者的需要，然醇而作为合并会计报表，其服Ｔ务对象却仅仅局限

7、于集团母飚公司管理层和母公司的股东吱，而对于外部的报表使用者玖、甚至于各子公司的报表使艺用者却意义不大。例如母公鞫司的长期债权人，主要是根据母公司的盈利能力及资产乍的流动性来评估母公司的偿漱债能力，而现行合并会计报表提供的却是整个集团的财柠务状况和经营成果的高度综瞰合性信息，这样即使母公司レ的财务状况不好，也可能在于合并中通过其他财务状况好的子公司所抵消。对于少数醑股东而言，合并报表不能详躞细表述各子公司的资产、权浣益、收入和费用，要获得这蟆些资料，还得利用各子公司刳的报表。四、我国鲭合并会计报表编制过程中存