企业集团合并会计报表编制方法探讨

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1、企业集团合并会计报表编制方法探讨摘要：合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集团,这里强调的是经济实体,而不是法律实体。企业集团不是纳税主体,合并报表也不是利润分配和纳税的依据,应被视为母公司个别报表的附表。企业的投资者及其他会计报表的使用者要通过合并会计报表所提供的会计信息了解企业的综合实力及未来的发展前景,最终做出投资决策。因此,合并会计报表的编制应当规范化、合理化。关键字：企业集团；合并会计报表；会计报表编制；编制方法一、概述（一）合并会计报表的内涵合并会计报表也可以成为合

2、并财务报表，合并会计报表的会计主体是母公司与子公司组成的企业集团，基础是母公司与子公司单独编制的会计报表，再由母公司编制而成合并会计报表，合并会计报表是为了反映企业集团的经营成果、财务状况以及先进流量。合并会计报表主要包括合并先进流量表、合并利润表、合并利润分配表以及合并资产负债表，这些合并的会计报表是从不同的方面来反应企业集团整体经营状况，从而构成一个企业集团完整的合并会计报表体系。合并会计报表包括所有由母公司控制的被投资企业，也就是说，企业集团中所有公司都应该是在合并会计报表中的，合并会计报表在企业集团中发挥着重要作用，一方面，合并会计报表可以表现出企业集团整体经营

3、状况；另一方面，合并会计报表一定程度上可以避免企业集团进行人为财务报表粉饰行为出现。（二）合并会计报表的特点合并会计报表与个别会计报表相比，有自身的特点，主要表现在四个方面：首先，合并会计报表所反映的对象与个别会计报表不相同，合并会计报表主要是反映子公司与母公司组成的企业集团整体的经营状况、财务状况与现金流量状况，所放映的对象是企业集团的各个子公司与母公司，反映的对象不是法律意义上的主体，而是经济意义上的会计主体；其次，合并报表的编制主体不相同，合并会计报表的编制主体是企业集团对所有控股公司，个别财务报表的编制主体是所有企业编制自身的财务报表；然后，合并会计报表与个人会

4、计报表编制基础是不相同，个人财务报表的编制是以企业的日常会计资料为基础，主要是依据记账凭证与会计账簿编制，而合并会计报表的编制基础是企业集团所有控股公司是各个企业集团的公司个别财务报表，再结合企业集团内部事项编制而成；最后，合并会计报表的编制方法与个别会计报表编制方法不相同，个人财务报表编制一般具有自己的编制程序与方法，而合并会计报表是在子公司与母公司编制的会计报表的基础上，抵消个会计分录将企业集团内部交易对个别财务报表的影响予以抵消,要到合并工作底稿等一些特殊报表编制方法。（三）合并会计报表的局限性合并会计报表虽然可以放映出企业集团经营状况及财务状况等，但也存在很多局

5、限性，首先，在揭示企业会计信息的真实性与准确性方面存在局限性，由于合并会计报表编制的基础是母公司和各子公司的个别会计报表，合并会计报表受母公司与子公司各个个别会计报表影响，其真实性在合并会计报表中被扩大，失真现象比较严重过，另一方面，企业集团合并会计报表的会计主体是各个子公司，而各个子公司在编制自身个别会计报表的时候采用的核算方法是不相同的，得出的结果相差很大，这样又增加合并会计报表失真的可能性，在跨国企业集团进行会计报表合并的时候，汇率影响比较大，由于企业集团各子公司所在国货币不同，在编制合并会计报表的时候就需要将货币按汇率折算，而汇率是处于自由浮动状态的，不同时期的

6、汇率也是不同的，这样就使得合并会计报表会计信息的真实性不高；合并会计报表在揭示会计信息的可比性与有用性方面存在较大的局限性，合并会计报表可以反映企业集团的整体的经营状况与财务情况，但是不能个别反映出各母公司与子公司的经营状况及各企业之间的差异，目前集团企业向多元化经营方式发展，企业集团会计报表合并的不同地区、行业的子公司会计报表合并，掩盖了地区与行业的差异，使得合并会计报表的某些会计项目失去意义，不能突出企业集团的重要财务信息，当集团企业各成员企业之间经营内容与方位相差较大的时候，合并会计报表得出的各项财务比率是不能良好的反映企业集团的经营状况的，真正的经济意义较差，企

7、业集团合并会计报表反映出来的利润、费用、资产、负债等会计要素，集团母公司是不能完全操控的，很多子公司母公司并不是完全控股，企业经营决策及管理战略难以运用，根据合并会计报表做出的发展计划及投资决策很多是无益的，企业集团一般拥有众多的债权人与投资者，各个投资者、债权人的经济目的与经济利益是不相同的，需要得到的会计信息也是不同的，所以说合并会计报表所反映的信息不能满足所有人的需求。二、中西合并会计报表编制方法的比较分析（一）国外合并会计报表编制方法的选择1.美国合并会计报表编制方法的选择美国合并会计报表编制的方法主要完全合并法、权益法及比例合并