初级会计学-第4章

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1、第4章复式记账4.1复式记账的原理4.2借贷记账法及其应用4.3总分类账与明细分类账的核算4.1复式记账的原理4.1.1记账方法概述记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法随着会计的产生和发展，经历了一个从单式记账到复式记账的逐渐完善的过程，会计核算中最早采用的是单式记账法，复式记账法是随着市场经济的发展在单式记账法的基础上逐步演变而成的。下一页返回4.1复式记账的原理（一）单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。采用单式记账法，记账手续简单，易学易懂，在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债

2、务方面的经济业务，上一页返回下一页4.1复式记账的原理（二）复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如，以银行存款5000元购买材料上一页返回下一页4.1复式记账的原理4.1.2复式记账原理（一）复式记账的理论依据复式记账的理论依据是会计恒等式，企业在经济活动中发生的各项经济业务，将会引起资产、负债所有者权益三个要素的增减变化，但无论怎么变化，都不会改变会计恒等式的平衡关系。上一页返回下一页4.1复式记账的原理（二）复式记账法的特点（1）在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能反

3、映资金运动的来龙去脉。（2）以相等的金额记入对应账户，便于检查账户记录的正确性。上一页返回下一页4.1复式记账的原理（三）复式记账法的种类复式记账法按其采用的记账符号和记账规则的不同，分为以下三种具体方法：（1）收付记账法；（2）增减记账法；（3）借贷记账法。上一页返回下一页4.1复式记账的原理我国于1992年颁布的《企业会计准则》规定，从1993年7月1日起，我国境内外内的所有企业一律采用借贷记账法，2001年实施的《企业会计制度》对这种记账方法再次给予确认。上一页返回4.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的产生和发展借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对任何一

4、笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法起源于13世纪的意大利，最早出现在佛罗伦萨银行的账簿中。返回下一页4.2借贷记账法及其应用“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家-银行的角度来解释的。此时的“借”、“贷”两字表示债权债务的变化，这也是“借”、“贷”两字最初的含义。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用4.2.2借贷记账法的账户结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，在借贷记账法下，所有账户都设置“借方”和“贷方”，分别反映账户金额的增减变动。账户的左方为借方，右方为贷方，具体见表4-1所示。上

5、一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用（一）资产类账户的结构资产类账户的结构表现为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额将转入下期，成为下一个会计期间的期初余额。资产类账户结构如表4-2所示。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用（二）负债和所有者权益类账户的结构贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记负债和所有者权益的减少额。负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，期末余额将转入下期，成为下一个会计期间的期初余额。负债和所有者权益类账户结构如表4-3所示。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用（三）成本类账户的结构借方

6、登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额（即转销额），期末余额一般在借方，表示在产品的成本，成本类账户结构如表4-4所示。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用（四）损益类账户的结构收入增加记贷方，收入减少记借方；而费用类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相反，即表现为：费用的增加记借方，费用的减少记贷方。收入类账户余额期末转入“本年利润”账户的贷方，费用类账户余额期末转入“本年利润”账户的借方，结转后收入类账户和费用类账户一般无余额。收入类账户、费用类账户的结构分别如表4-5和表4-6所示。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用4.2.3借贷记账法的记账规则“有借必有贷，

7、借贷必相等”根据会计恒等式，经济业务可开概括为以下四种类型：（1）资产与所有者权益（或负债）同时增加，总额增加；（2）资产与所有者权益（或负债）同时减少，总额减少；（3）资产内部有增有减，总额不变；（4）所有者权益、负债有增有减，总额不变。上一页返回下一页4.2借贷记账法及其应用在实际运用借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，一般应按下列三个步骤进行：第一步，分析经济业务的内容，确定它所涉及的账户是哪些具体账户，并进一步分析这些账户是属哪一类账户；第二步，分析经济业务所引起的各个会计要素