第3章复式记账原理应用

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1、第三章复式记账原理应用此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们注意对照会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。一、筹资业务核算1、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。从企业的角度来看

2、，筹资的方式主要有：（1）直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。（2）间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。筹资业务核算应设置的会计科目（1）实收资本（2）短期借款（3）长期借款（4）应付债券（5）银行存款（6）固

3、定资产（7）无形资产（8）资本公积（9）财务费用实收资本登记投资的减少数登记投入资本的增加数表示期末所有者投资的实有数额“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。短期借款偿还借款时取得一年内到期的借款时尚未偿还的短期借款数额“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款登记到期偿还的长期借款本金和利息登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息表示尚未归还的长期借款本金和利息数“长期借款”账户属于负

4、债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券登记到期归还的债券本息等登记发行债券实际收到的款项、溢价等表示企业尚未偿还的债券本息数“应付债券”账户属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。“无形资产”账户属于资产类账户，用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实务形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产登记增加的无形资产原始价值无形资产处置减

5、少的无形资产原始价值结存的无形资产原始价值“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业固定资产的原始价值。固定资产登记增加的固定资产原始价值固定资产处置减少的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款登记银行存款增加情况登记银行存款减少的情况在银行的结存数“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业取得的资本公积。资本公积登记按法定程序转增注册资本等原因而减少的资本公积数额登记因资本溢价等原因而增加的资本公积数

6、额企业实有的资本公积数额“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用登记发生的财务费用数额登记期末转入“本年利润”的数额筹资业务核算业务应用举例1、某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。2、从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。3、从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。4、委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。5、从银行借入期限3年、年利率为9%、到期一次还本付息的设备款2000000

7、元，已转入银行存款账户。6、按月计提计算本月应负担的借款利息费用6000元。二、购进业务的核算进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。反映固定资产购进业务的会计科目1、固定资产2、在建工程购进业务核算应设置的会计科目“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用

8、寿命超过一个会计年度以上的有形资产。固定资产登记增加的固定资产原始价值固定资产处置减少的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业为基建、技改等在建工程发生的价值，即企业进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的价值。。在建工程登记增加的在建工程价值在建工程完工验收转为固定资产的价值企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本反映材料收、发、结存情况的会计科目1、材料采购2、原材料3、在途物资4、材料成本差异在途物资登记购入物资的