农村审计风险与防范

《农村审计风险与防范》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、试论农村集体经济审计风险与防范随着农村经济的发展和农民群众维权意识的提高，农民和社会有关方而对农村集体经济审计的期望越来越高，农村集体经济审计的责任也越来越人。开展农村集体经济审计，应止确认识审计风险，采取对应措施积极有效地防范和控制，使审计在维护农村经济秩序和农民群众集体利益方面起到应有的作用。一、农村集体经济审计风险的基本涵义中国注册会计师协会公布的《独立审计具体准则第9号一一内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”而国家审计

2、署发布的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》则认为“审计风险是指被审单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。”由于民间审计主要是受托审查、评价被审单位会计资料的可靠性，而国家审计则要依法审查监督被审单位财政、财务收支的真实性、合法性和有效性。因此，我国独立审计准则和国家审计署对审计风险的解释存在差界，分别体现了民间审计和国家审计的特点。农村集体经济审计是由于我国农村集体所有制而产生的特殊性质的一种独立经济监督活动，它不屈于民间审计，又不是一般意义的国家审计。

3、目前，全国已有十几个省（直辖市、自治区）颁布相关法规，授权各级农村经营管理机构负责农村集体经济审计工作。可见，农村集体经济审计监督带有强制性的特点，是政府审计的一种特殊形式。根据农村集体经济审计主、客体的特定性和审计职能的特殊性，笔者认为，可以将农村集体经济审计风险定义为：农村集体经济审计机构派出的审计人员依法对农村集体经济组织进行审计后，对其财务收支和经济活动存在的重大错弊没有发现，从而作出不恰当审计结论和审计处理意见（包括审计决定、审计意见和审计建议）的可能性。这就是说，农村集体经济审计机构要对其作出

4、的审计结论和审计处理意见的客观性、公正性负责，如果其作出的审计结论和审计处理意见有失公允，就可能要承担相应审计责任。二、农村集体经济审计风险产生的原因通常人们认为审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险作为一种客观存在，其形成也必然有客观方面的原因。农村集体经济审计风险产生的原因主要有以下几个方面：1、法律体系不完善。目前国家还没有专门规范农村集体经济组织财务收支行为的法律，一些地方虽然岀台了农村集体财务管理法规或规章，但囿于村级组织的自治性质，对其财务收支和经济活动方面的规定很

5、不具体，特别是缺少财务收支数量规定性。法律是审计工作的依据，但目前法律法规只授权农村集体经济审计机构开展审计工作，而没有为其行使职责提供统1的审计评价标准。审计实务中，农村集体经济审计机构和审计人员往往只能以当地党政部门相关文件作为依据，导致有的审计结论难以令人信服，造成群众对审计结论不满意，责任人对审计结论也不认可，严重影响了审计的权威性和工作效果。2、审计机构不健全。独立性是审计最根本的特证之一，也是审计结果客观公正的前提条件。农村集体经济审计是一种政府监督，要求其承担机构具有相对独立性和行政执法权，

6、但目前具体承担农村集体经济审计工作的县、乡两级农村经营管理机构，有相当部分是事业单位，没有独立的行政执法权。农村集体经济审计机构设置不适应其职能要求，这严重影响了审计的独立性和权威性，必然影响到审计工作效果和审计结果的客观公正。3、审计工作不规范。一个审计项目从制定项目计划、评估审计风险、制定审计方案、具体实施审计到写岀审计报告、作出审计结论和审计处理意见，是一个严密的工作过程，其屮任何一个环节工作失误，都可能导致审计风险的产生。从农村集体经济审计实践看，审计工作不规范的表现主要如：审计方案考虑不周,一般

7、不开展审前调查，也很少进行审计风险评估；审计程序脱节，组织实施中有吋因分工衔接不落实，导致一些审计事项应查未查；审计工作深度不够，就账查账，蜻蜓点水，对会计资料中的界常项目没有深查原因，等等。这些问题的存在都可能影响审计评价的准确度，从而产生审计风险。4、审计方法不恰当。审计工作面对的是大量的经济业务和基础数据，受审计成本限制，不可能对所有审计事项进行详查，审计方法上一般采用抽样审计。而无论采用判断抽样还是统计抽样，都是根据审计人员的经验主观判断，极可能出现抽样代表性不足、取证不够充分的问题，甚至遗漏重要

8、的项目，这就产生了审计的潜在风险。目前农村经营管理机构承担着“三大管理”和“三项指导”工作任务，用于开展农村集体经济审计的力量十分有限，而有些地方布置审计任务时没有考虑实际情况，片面强调审计覆盖面，要求对所有村、组“三年审一轮”,有的甚至要求“每年审一遍”。面对繁重的审计任务和日益复杂化的审计内容，农审人员往往感到力不从心，有时为了赶任务随意放弃一些自认为不必要的审计程序和审计事项，加大了审计风险。5、人员素质不适应。审计人员