基于成熟度模型的内部控制评价系统构建

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1、2009年1月中国管理信息化Jan.，2009第12卷第2期ChinaManagementInformationizationVol．12，No．2基于成熟度模型的内部控制评价系统构建陈力生（上海立信会计学院审计学系，上海201620）［摘要］如何建立科学有效的模型用以对企业内部控制系统的状况进行评估，是审计理论与实践中一直探索的重要课题。本文主张在内部控制评价中引入内部控制成熟度模型，通过对成熟度模型的等级设计，从而为企业内部控制管理水平不断改进的历程提供一份引导图，以利于企业内部控制系统趋于完善。［关键词］内部控制；成熟度模型；评价系统；等级［中图分类号］F23

2、9.0［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）02-0051-04一、内部控制评价与成熟度模型的引入力的提高主要有两种途径，即实现可持续的过程改进和量内部控制评价是对企业现有的内部控制系统的设计化管理。内部控制成熟度模型的等级划分主要是基于以上和执行的有效性，进行调查、测试、分析和评价的活动。它两种途径在二维空间的扩展。是内部控制中的一个必要的系统性活动，是内部控制设（一）内部控制成熟度模型的等级要求计、实施、评价、反馈、改进等连续的动态过程。一个具体的项目过程管理包括3个方面，即过程控引入内部控制成熟度模型，主旨是在内部控制评价的制、可持续过程改

3、进与战略规划。过程控制是可持续改进基础上，依据内部控制评价标准指标体系，对企业内部控的基础，可持续过程改进的最终目的还是为了更好地对过制成熟度进行分析。该模型按内部控制成熟度的不同划分程进行有效的控制，而战略规划则在高于可持续过程改进了5个等级，其中第一级成熟度最低，第五级成熟度最高。的高度对企业的所有项目管理过程进行战略高度的规划。从内部控制管理成熟度模型导出的改进策略，将为企业内对内部控制系统这个大项目过程管理来说，我们也应从这部控制管理水平不断改进的历程提供一份引导图，指导企3个方面来规划。业不断改进其内部控制管理的缺陷，使企业内部控制管理在等级一中，内部控制

4、成熟度模型并没有过程控制、能力持续增长。可持续过程改进以及定性与定量管理方面的要求，它的衡二、内部控制成熟度模型的等级设计量标准是相对等级二而言的，即所有达不到等级二的组织要开发一个成熟度的模型，首先需要为各等级制定不都处于等级一中。但对一般组织而言，即使达不到等级二，同的成熟度标准，然后按照各等级的不同成熟度去制定具也存在一些基本的过程控制机制，有一些定性管理措施，体的内容。内部控制是企业的一个长期系统工程，故能借甚至在极少方面实现了定量管理。鉴项目管理的许多经验与特点。内部控制项目管理过程能在等级二中，该模型要求建立起基本的内部控制管理制度，以便能够对内部控制过

5、程进行有效的控制。等级二［收稿日期］2008-07-03中对定量管理也提出了一些要求，要求测量与评价工作与［基金项目］上海市教委重点学科建设项目（J５１７０１）。活动的状态，以便让内部控制管理人员了解内部控制过程［作者简介］陈力生，男，上海立信会计学院审计学系教授,主要研究方向：审计学与财务管理。的状态，并确保过程规范、可行。!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!的价值。二是财务人员必须参与工程施工的现场管理，明确每项工程的实施过程及费用构成要素。从油田企业的管主要参考文献理模式来看，投资核算一般由财务资产科代理，仅参与工

6、程的最后结算过程，一般很难了解工程施工过程，因而对［１］吴杰，廖洪．国际采掘行业会计研究综述［J］．财会通讯，２００５（９）：７７-７８．施工过程中各单项资产的划分没有全面掌握，因而对单项［２］李竹梅，耿东照．成本概念重新界定下收益性支出与资本性支出资产的价值总是难以确定，大多是根据工作经验来确定，的解释［J］．生产力研究，２００６（６）：２５９．掺杂过多的人为因素，从而影响单项资产价值的准确性。［３］罗东坤，丁治国．石油工程项目管理机制［J］．石油勘探与开发，２００６三是要从人员上确保投资核算顺利、有效开展。根据油田（２）：２４５．［４］吴杰，张自伟．中美石油天然

7、气会计准则比较———对完善我国石企业的管理特点，建议基本建设会计核算人员由项目组管油天然气开采会计准则的建议［J］．国际石油经济，２００５（１２）：４１-理，直接参与工程的过程管理，熟悉工程的构成项目，在核４３．算业务上隶属财务资产中心管理，确保油气资产价值的准［５］新企业会计准则重点难点解析编写组．新企业会计准则重点难点确性。解析［M］．北京：企业管理出版社，２００６．/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATIONCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/51审计研究在等级三中，该模型表现为标准的一致化过程，在此