《商品及劳务》PPT课件

《《商品及劳务》PPT课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章商品及劳务税法第一节增值税法一、增值税概述（一）概念增值税是以商品生产、流通或提供劳务过程中产生的增值额为课税对象而加以征收的一种税.1.理论增值额.从马克思的劳动价值理论来看，是指劳动者所创造的价值即商品的价值(C+V+M）中的(V+M)，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用.可从两方面来理解：就一生产单位而言，其理论增值额是该单位在一定时期内销售货物或提供劳务所获得的销售额或收入额扣除获得该销售额或收入额而付出的物质成本（相对于工资奖金等人工成本而言，如外购原材料、燃料、动力、固定资产折旧、包装物和低值易耗品摊销等）后的余额，大体上相当于

2、劳动者所创造的价值(V+M).从商品生产流通全过程来看，一件商品无论经过几个环节，其最后销售额是该商品生产流通各环节的增值额之和.项目农民纺纱厂织布厂商场总计销售额4007009501000购买额0400700950增值额400300250501000注：任何产品的产业链都找不到起点，为分析的方便，假设农民的投入即购买额为0在各国的增值税征收实践中，据以征税的增值额并非理论增值额而是普遍采用的法定增值额.2.法定增值额.指各国政府根据各自的国情、政策需要，在增值税法中明确规定的增值额.法定增值额与理论增值额可能一致也可能不一致.因为各国允许从销售额或收入

3、额中扣除的项目和范围不同，主要表现为对外购固定资产的处理方式不同，由此可将增值税分为（二）类型1.生产型增值税.对外购固定资产不允许做任何扣除.法定增值额为理论增值额与固定资产折旧之和，就整个社会而言相当于国民生产总值，因此被称为生产型增值税.对于确保财政收入有一定的作用，但在一定程度上重复征税，人为的提高新投资的成本，影响纳税人的积极性.少数发展中国家实行的增值税就是此类型.2.收入型增值税.只允许在纳税期内扣除固定资产当期的折旧部分.法定增值额为工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用.就整个社会而言相当于国民收入.因此被称为收入型增值税.由于不利于采

4、用发票抵扣法，避免重复征税不够彻底，对投资有一定的限制作用.目前采用此类型的主要限于拉美的一些国家.3.消费型增值税.允许将纳税期内.法定增值额为当期销售额或收入额扣除固定资产价值后的余额.就整个社会而言，课税对象排除了生产资料，仅限于消费资料，因此被称为消费型增值税.消费型增值税和收入型增值税都允许对生产性固定资产进行扣除，只是扣除的时间和方式不同.消费型增值税是将外购固定资产一次性扣除，收入型增值税只允许在纳税期内扣除固定资产当期的折旧费.消费型增值税尽管在一定程度上会减少国家财政收入，但外购固定资产可凭发票一次性全部扣除，便于操作和管理，也有利于鼓

5、励投资，加速设备更新，因而被认为是最先进最能体现增值税优越性的一种类型.固定资产多实行这种增值税.我国正在进行的增值税转型，即从生产型增值税转向消费型增值税.类型特点适用范围生产型1.对外购固定资产不允许做任何扣除.2,有利于增加财政收入，但存在重复征税，抑制固定资产投资少数发展中国家收入型1.只允许在纳税期内扣除固定资产当期的折旧部分2.避免重复征税不够彻底，对投资有一定的限制作用拉美的一些国家消费型1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.虽会减少财政收入，但便于操作，有利于投资，加速设备更新，彻底消除重复征税，最先进西方发达国家（三）特点1.普遍征收

6、.不但可以在生产环节，而且可以在进口、批发、零售诸环节.不但可以对制造业，还可以对服务业征收.这种普遍征收的特点决定了其税源广泛.2.避免重复征税.尽管增值税是多环节征收，但只对本环节产生的增值额征收，具有不重复征收的特点.（三）特点1.普遍征收.不但可以在生产环节，而且可以在进口、批发、零售诸环节.不但可以对制造业，还可以对服务业征收.这种普遍征收的特点决定了其税源广泛.2.避免重复征税.尽管增值税是多环节征收，但只对本环节产生的增值额征收，具有不重复征收的特点.3.税负公平.由于税不重征，使同一售价的商品，无论经过多少流转环节，始终保持同等税负.而在

7、全额流转税下，随流转环节的增多，商品被重复征税的次数也在增多.流转次数越多税负越重.其实际税负率是61%.正是因为税负公平，为企业开展公平竞争创造了条件.4.环环相扣，互相监管.计算采用购进扣税法，即应纳税额=销项税额—进项税额.买方的进项是卖方的销项，如果卖方少写销项，买方的进项就要增加，就需多纳税，这样一来形成买方对卖方有效监督防止税款流失.二、我国增值税法的主要内容（一）纳税人1.范围条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人细则第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、

8、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。第十