货币资金与应收款项(III)

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1、第2章货币资金与应收款项2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款及与预付账款2.5坏账本章重点和难点重点：货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理坏账计提范围、方法及坏账核算方法难点：编制银行存款余额调节表的目的和方法应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示22.1.1货币资金的性质与范围1、性质货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。2、范围从其内

2、容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念2.1.2货币资金内部控制制度1、内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。其基本要求是：货币资金收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度、做到账实相符制定严格的现金管理及检查制度等2.

3、1.2货币资金内部控制制度2、货币资金内部控制制度的主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.3与货币资金相关主要会计科目（一）主要会计科目1.库存现金——企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）；2.银行存款——企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；3.其他货币资

4、金——企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。2.1.3与货币资金相关主要会计科目（二）报表列示方法资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。2.1.4库存现金与银行存款管理一、库存现金管理1、库存现金的使用范围见教材P23页2、库存现金限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3、库存现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存

5、银行，如确有困难，由银行确定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；设置现金

6、总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见下表收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计

7、在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。每日终了时，出纳人员应做好以下工作余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。现金核算的凭证5、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日