要素费用的核算(II)

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1、第四章要素费用的核算内容提要第一节直接材料费用的核算第二节外购动力费用的核算第三节直接人工费用的核算内容提要本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算，也就是要素费用计入产品成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。第一节直接材料费用的核算（一）消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是

2、根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。（二）消耗材料价格的计算一、实际成本法1.采用实际成本进行材料日常核算的企业购进材料业务会计处理购进材料应设置的账户：（1）原材料（2）在途物资购入原材料的核算（1）发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同时到达）借：原材料应交税费——增（进）贷：银行存款等（2）已经付款或已开出商业汇票，但材料尚未到达的业务借：在途

3、物资应交税费——增（进）贷：银行存款等待材料到达验收入库后借：原材料贷：在途物资（3）材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到末到月末之前，收到材料时，暂不入账若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估价下月初用红字冲回借：原材料×××贷：应付账款——暂估价×××待结算凭证到达时借：原材料应交税费——增（进）贷：银行存款等2.采用实际成本进行材料日常核算的企业发出材料业务会计处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料3.采用实际成本进行材料日常核算的企业发料成本确定（1）先进先出法假定先购入的材料先消

4、耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。例如：（1）假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；（2）5日销售发出A产品50个，则发出单价为2元，成本为100元。（3）先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料就是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位成本计算。成本核算（先进先出）例：某企业2002年共进货6次，进货数量和价格如表1。同年底，该企业销售产品100000件，单价为42元/件，除材料费用外，其他开支11元／件，该企业适用税率如表2。表1企业6次进货数量与价格表次数进货数量／

5、件单价／元总价／元第一次5000012600000第二次4800017816000第三次1900021399000第四次62000201240000第五次4000019760000第六次52000201040000材料成本为：12×50000+17×48000+21×2000=1458000元其他成本11元/件，共计发出存货成本：1458000+100000×11=2558000元销售收入为：42×100000=4200000元利润为：4200000－2558000=1642000元优点：使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点：是

6、工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不利于企业资本保全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并登记明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐。（2）加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作

7、。成本核算（加权平均法）例子大兴公司2005年期初存货10000件，成本为40000元，本期销货60000件。本期进货情况如下；日期单价数量4月7日4.10元20000件5月18日4.15元30000件9月6日4.21元20000件11月20日4.25元8000件加权平均法：发出存货的单位成本=（40000+20000*4.1+30000*4.15+20000*4.21+8000*4.25）/(10000+20000+30000+20000+8000)=4.1443发出存货成本=60000*1.1443=68658元（3）个别计价法也称分批实

8、际法，或个别辨认法，是以每一批商品的实际进价作为计算销售成本的一种方法它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材