要素费用的核算

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1、第三章要素费用的核算第一节材料费用的归集与分配第二节工资及福利费用的核算第三节其他费用的核算第一节材料费用的归集与分配材料的分类与计价材料按实际成本计价的核算材料按计划成本计价的核算几种产品共同耗用的材料费用的分配一.材料的分类和计价（一）材料的分类（二）材料的计价（一）材料的分类原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品外购半成品1、原料及主要材料指经过加工后能够构成产品主要是题的各种原料和材料。原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等

2、。2、辅助材料指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。3、燃料只在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。如煤炭、各种油料、煤气。4、修理用备件指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。5、包装物如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。6、低值易耗品7、外购半成品指企业从外部购入需进一步

3、加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及零配件。（二）材料的计价1、材料按实际成本计价：指每种材料的收、发、存都按采购过程中所发生的实际支出计价。2、材料按计划成本计价：指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位成本计价。二、材料按实际成本计价的核算购进材料的核算（一）材料采购成本的构成内容买价运杂费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料应负担的税金、外汇价差及其他费用以上第1项应直接计入各种物资的采购成本，第2、3、4、5项凡能分清的，可直接记入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等分摊，分摊记入各种物资的采购成本。举例:某企业向

4、金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付。以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。要求:计算上述两种材料的采购成本材料采购成本计算表材料名称买价运费分配率运费金额总成本单位成本(按重量分摊)甲21600600/300=240022000110乙4600600/300=2200480048（二）账户的设置“物资采购”“原材料”发出材料的核算：在按实际成本计价的情况下,发出材料的实际成本即为材料的采购成本,或为自制完工入库材料的生产成本.若同种材料因批别或采购地点等原因造成的进

5、料成本不一致,则发出材料的实际成本可按下述方法确定.计价方法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法发出的账务处理：定期编制“发料凭证汇总表”基本车间产品领用基本车间一般耗用辅助车间产品领用辅助车间一般耗用行管部门一般耗用……基本生产制造费用辅助生产制造费用管理费用…….例：发料凭证汇总表领料单位及用途原材料燃料合计基本车间产品领用18600015400201400基本车间一般消耗1500015000辅助车间生产领用7400860016000销售部门领用10001000行管部门领用46004600合计2140002400

6、0238000借：基本生产—A186000制造费用15000辅助生产7400营业费用1000管理费用4600贷：原材料214000借：基本生产—A15400辅助生产8600贷：燃料24000三、材料按计划成本计价的核算：（一）账户设置：1、物资采购：购进支付的实际成本验收入库的计划成本结转入库的节约差异结转入库的超支差异在途材料的实际成本2、原材料验收入库的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本3、材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异发出材料应负担差异（超兰节红）结存材料超支差异结存材料节约差异在公式中“超支”为“正”号

7、,即实际支出大于计划支出,为不利差异;“节约”为“负”号,即实际支出小于计划支出,为有利差异.（二）材料购进的核算材料按计划成本计价时,购进材料的入帐价值(“原材料”帐户)按计划成本计价,而进料的实际成本与计划成本的差异,在“材料成本差异”帐户进行登记.月终再将发出材料和结存材料成本调整为实际成本.1、单货同到单到：借：物资采购应交税金-增（进）贷：有关科目货到：借：原材料贷：物资采购结转差异（节约）借：物资采购（超支相反）贷：材料成本差异2、单到货未到作单到时的会计分录。3、货到单未到平时暂不做账。（三）发出的核算账务处理第一步按计划成本发出材料第二步结转

8、发出材料应负担的成本差异（超兰节红）举例发料凭证汇总