项目二：要素费用的核算

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1、项目二　要素费用的核算材料及动力费用的核算人工费用的核算辅助生产费用的核算制造费用的核算生产损失的核算2.1材料及动力费用的核算材料收发与计量概述材料费用的分配与核算动力费用的分配与核算。一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。两种计价方式一是按实际成本计价二是按计划成本计价1.按实际成本计价（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同：。外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本＝直接材料

2、费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。（2）核算的账户设置材料按实际成本计价需要设置下列账户：“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚

3、未运达或尚未入库材料的实际成本。借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置“在途物资明细分类账”。“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。借方登记收入材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细

4、账”（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，[例2-2]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。2.按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常

5、考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）账户设置材料按计划成本计价需要设置下列账户：①“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单

6、位为户名的“材料采购明细账”。②“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。借方登记收入材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。③“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，

7、贷方余额表示节约净差异。（3）材料收入的核算。为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。[例2-3]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。（二）材料发出及

8、计价收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。（1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。[例2-4]长江公司对收入材料采