管理会计实务》第8章全面预算管理

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1、第八章全面预算管理第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节弹性预算及其他预算【知识目标】了解全面预算的概念、作用。了解固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算的含义、特点。熟悉全面预算的编制原理。掌握全面预算的编制方法。重点掌握固定预算的编制方法。【技能目标】能够熟练掌握固定预算的编制方法。第一节全面预算概述一、全面预算预算概而言之，就是以金额表示的计划，并在必要时辅之以数量指标。实行预算管理，就是以一系列相互衔接的预算为手段，全面规划和控制企业的所有各项生产经营业务。预算是一个体系，它包括全面预算和局部预算。全面预算就是把企业作

2、为一个整体而制订的预算，它反映的是企业未来某一特定时期的全部生产经营活动的财务计划，故又称为综合预算或总体预算。编制全面预算的目的，是通过对供、产、销各环节和人、财、物诸因素的综合平衡，全面安排各项经营业务，为实现企业的总目标创造条件和提供保证。全面预算的编制通常以销售预测为起点，进而对生产、成本费用以及现金收支等各方面进行预测，编制出预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表，以规划企业未来的财务状况和经营成果。二、全面预算的作用全面预算是企业实现其预期目标的重要手段，在现代企业管理中，全面预算可以发挥如下几个方面的重要作用。1．规划各部门的

3、目标和任务编制全面预算的过程就是将企业的总目标分解、落实到各部门，从而使各部门都明确自己的目标和任务的过程。企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能实现，通过全面预算，可以避免各部门忽视企业总体利益，而片面追求部门利益的现象。2．协调各部门的工作现代企业的规模较大，组织结构也较复杂，其各部门的业务具有一定程度乃至很大程度的独立性。因此，如果不能使所有各部门的活动互相配合，企业就很难实现其总目标。通过预算的编制可以增进沟通和协调，使各部门的经理人员都了解本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门的关系，减少以至消除它们之间可能出现的矛盾和冲突，

4、以便在努力实现企业总体目标的前提下，各部门能够调整好自己的工作，并配合其他部门的工作。3．控制各部门的经济活动在现代企业的管理中，预算是对各项生产经营活动进行有效控制和对实际绩效进行衡量的重要依据。各部门在执行任务过程中，应经常将实际绩效与预算相比较，以随时发现差异并分析查找原因，使本部门的经济活动符合预算的要求，争取实现尽可能好的经济效果。4．考核各部门的业绩建立全面预算制度，可以使企业的各级主管人员以至每一名职工明确自己的任务和应承担的责任。企业应定期的按照预算的要求，对各部门的工作业绩进行考核。只有当所有部门都按照预算的要求完成自己的任

5、务，企业才能实现其总体目标。三、全面预算的编制原理企业的全面预算可分为经营预算、财务预算和专门决策预算。其中，经营预算描述了一个企业获取收入的活动：销售、生产和存货，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售成本预算、销售及管理费用预算。财务预算描述了一个企业的现金流入和流出，以及总体财务状况和经营成果，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。企业的预算是建立在历史数据、经营与财务计划和对未来各种因素的变化预测基础上的。通常，首先对企业的产品销售进行预测，编制销售预算，然后再按“以销定产”的方

6、法，逐步对产品生产、材料采购、存货、费用等进行预算。企业的财务预算是在经营预算的基础上编制出来的，各种预算之间的相互关系如下图。企业全面预算的预算期间通常为一年，并且与其会计年度相一致。下面就各预算的编制方法简单介绍如下。1．销售预算销售预算的作用是预计企业在预算期内的销售量和销售额（销售收入），它是编制所有其他预算的基础，因此，要做到尽量准确。销售预算的第一步是完成销售预测，这通常是由市场调查部门进行的，通过对企业未来产品销售情况的预测，就可以计算预计销售收入：预计销售收入=预计销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企

7、业现金收入最主要的来源，因此，销售预算的准确程度对企业全面预算的科学性、合理性起着重要的作用。2．生产预算生产预算描述了为达到销售预算所必需的生产数量以及期末库存数量。在编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑到预算期初和期末的存货量。预计生产数量=预计销售量+预计期末库存量−期初库存量本期期初库存=上期期末库存3．直接材料预算直接材料预算描述了预算期内每期应采购的直接材料的数量和金额。编制直接材料采购预算时不仅要考虑直接材料的本期消耗量，而且还要考虑期初、期末直接材料的库存量。预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品材料耗用量

8、+预计期末材料存货−期初材料存货直接材料采购额=预计直接材料采购量×直接材料单价4．直接人工预算直接人工预算描述了生产预算中的生产量所需的直接人工总时数和直接人工成