销售与收款循环审计1

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1、第九章销售与收款循环审计教学目的与要求：了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入的审计、应收账款和坏账准备的审计；了解该循环中其他相关内容的审计。教学重点：1．主营业务收入的审计；2．应收账款的审计3．坏账准备的审计。教学难点：1.主营业务收入的审计；2．应收账款的审计：教学方法：教练相结合作业安排:9.1销售与收款循环审计概述销售与收款循环影响的主要交易和账户销售与收款循环影响的交易现销和赊销销售与收款循环影响的账户业务循环资产负债表项目利润表项目销售与

2、收款应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款、现金、坏账准备、存货主营业务收入、主营业务成本、应交税费等销售与收款循环的审计范围业务范围接受顾客订货单(顾客订货单）批准赊销信用（信用管理部门）按销售单供货（经过批准的销售单）按销售单装运货物（连续编号发货单）向顾客开具账单（连续编号的销售发票）记录销售（明细帐和日记账）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书）办理和记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账（审批）提取坏账准备时间范围资料范围销售与收款循环审计目标存在和发生确定已记录的交易种类在被审计时期内是

3、否实际发生完整性确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整所有权确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的情况正确性确定所有交易业务是否均已正确入账截止日期的恰当性确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况披露的充分性确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充9.2销售与收款循环审计重大错报风险的评估销售与收款循环审计常见的重大错报风险隐瞒、转移或

4、虚构销售收入，调节利润把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，未作销售处理把属于销售收入的金额纳入“折让”、“折扣”名义转移至“营业外收入”账户或截留纳入“小金库”销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税金少提或多提坏账准备，人为调节利润了解和描述内部控制了解销售与收款环节的关键控制职务分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制销售与收款循环内部控制的描述初步评估控制风险（见表9-1）控制测试审核一定数量的销售发票（起点）

5、审核发货运货证明（抽取出库单/提货单、货运单）审查销售退回、折让、折扣的核准审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账审核职务分离情况重新评估控制风险9.3销售与收款循环的实质性测试主营业务收入审计审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当主营业务收入的实质性测试获取或编制主营业务收入明细表实施分析性复核主营业务收入分析表比较两期的

6、主营业务收入比较本年度各月各种产品的销售收入审查主营业务收入的确认和计量的正确性采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交付购货单位采用预收款方式销售，审计人员应审查被审计单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入的情况。采用托收承付方式销售，审计人员应审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确采用委托代销方式销售，审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情

7、况。采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。对长期工程合同收入，审计人员应审查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。委托外贸代理出口方式的，审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况。对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是

8、否已交对方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用“分层套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。主营业务收入审查案例[资料]审计人员在审查某企业20X6年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X6年6月24日17#记账凭证，记账凭