小微企业税收优惠解析(二)

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1、小微企业税收优惠解析（二）（一）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（二）项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。自2016年5月1日全面实行营改

2、增后，原来征收营业税的小微企业享有的优惠政策在改征增值税后仍继续执行。1．混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【案例4】甲销售有限公司为小规模纳税人，销售货物同时对该货物进行运输。按季度进行纳税申报，2016年第四季度销售货物取得收入7万元，运输费用0.8万元。那么甲销售有限公司第四季度销售

3、额按7.8万元计算，没有超过9万（按季申报）免征增值税。【解析】甲公司销售货物又对该货物运输，连续发生在一项销售行为中，属于混合销售，按销售货物缴纳增值税。2．兼营兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或不动产。与混合销售不同的是，兼营业务不同时发生在同一购买者身上也不发生在同一项销售行为中。小规模纳税人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产，应当分别核算销售额。【案例5】某公司2016年5月成立，为增值税小规模纳税人，5、6月份销售货物6万元，另取得出租房产收入2万元，对于该公司兼营项

4、目的情况，应当分别核算销售额。【解析】由于销售额与租金收入均不超过6万元（按实际经营期核算），因此该公司的8万销售（营业）额虽然合计超过了6万元，但均可享受税收免税优惠。（二）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（三）项： 按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中

5、，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。（三）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（四）项：其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。（四）国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条：按

6、照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额作为销售额计算增值税。作为小规模纳税人，应以差额前的销售额是否小于等于9万（按季申报）来确定能否享受免税待遇。【案例6】A旅游公司为小规模纳税人，第一季度取得收入20万元，扣除为游客支付的住宿费、餐饮费、门票费等剩余8万，那么A公司不再享受免税待遇。

7、【解析】每季度如果扣除为游客支付的各种费用前的收入为9万元以下（含9万）则享受免税待遇。（五）《财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知》（财会〔2013〕24号）（以下简称《通知》）规定：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。由于2016年5月1日开始，已全面推行营改增政策，所以小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。即取得2万元销售货物收入时，作如下会计分

8、录：借：银行存款                                                       20000贷：主营业务收入                                                   17094应交税费——