限制性股票的税收问题

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1、限制性股票的税收问题一、个人所得税报税和纳税程序1、扣缴义务人：由上市公司代扣代缴（与12366咨询确认过）法律依据：①《国家税务总局关于印发《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》的通知》（国税发[2005]205号）：“第二条扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条……本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。”②《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）：“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中

2、国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。(备注：向证监会报备已在新的管理办法中取消。)五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。”2、股权登记后进行税务备案时点：中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内；报送资料：限制性股票计划或实

3、施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等。法律依据：①《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）“四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。”(备注：向证监会报备已在新的管理办法中取消)3、纳税义务发生时间：每一批次限制性股票解禁的日期纳税时点：税法规定的纳税申报期限内（次月的15日内）报送资料：个人认购

4、的限制性股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料。法律依据：①《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）：“五、关于纳税义务发生时间……（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。……六、关于报送资料的规定……（三）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价

5、格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。”②《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）“五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。”4、缴纳个人所得税的计算计算方法：应纳税所得额＝（股票登记日股票市价

6、＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）。应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题＞的通

7、知》（国税发[1994]089号）所附税率表确定。税收优惠：经与12366咨询得到的结果，无税收优惠，如经计算的应纳税额高于解禁当日的实际收益（即解禁当日收盘价-授予价），仍然按照纳税计算公式计算数额进行缴税。法律依据：①《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限……（二）上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号

8、）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。”②《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）“一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得