审计证据和审计工作底(III)

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1、贺雪荣iyhxr@126.com广东白云学院财经学院贺雪荣审计学第五章审计证据和审计工作底稿一、教学计划本章内容的教学需要2个学时。二、教学大纲（一）审计证据1、审计证据的含义和特性2、审计证据的分类3、审计证据的收集4、审计证据的鉴定（二）审计工作底稿1、审计工作底稿的含义2、审计工作底稿的作用3、审计工作底稿的内容和格式4、审计工作底稿的编制5、审计工作底稿的复核和保管三、教学目的通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、特性和分类以及收集和整理的基本方法和技能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编制、复核和保管的方法，为指导审计工

2、作过程打下理论基础。四、教学要求了解审计证据的含义和特性、审计证据的分类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管的理论和方法。第五章审计证据和审计工作底稿第五章审计证据和审计工作底稿贺雪荣iyhxr@126.com5.1审计证据5.2审计工作底稿本章导航根据美国注册会计师协会对45个审计案例（上市公司）的统计，（1987-1997）发现被SEC起诉的原因有十个：1、审计证据明显不充分80%（36个）2、

3、职业关注不足71%（32个）3、没有表示出恰当的职业怀疑60%（27个）4、对公允会计原则的要求理解不深49%（22个）5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个）6、对于重大会计估计与评价重视不足36%（16个）7、过分依赖询问手段作为获取证据的方法40%（18个）8、应收帐款函证程序失败29%（13个）9、关键的关联方没能确认（或披露）27%（12个）10、过分依赖客户公司内控，而难于发现其控制弱点或明知内控弱点而为进一步行动24%（11个）5.1审计证据5.1审计证据5.1.1审计证据的含义和特性1.审计证据的含义(一)

4、定义:《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》:“审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”审计证据并不完全都是会计证据;并不是所有的会计资料都是审计证据.审计证据的形成:基本资料经验证真实资料与审计目标相关重要性审计证据区分审计证据与会计证据区分：审计证据与审计依据审计依据:指CPA对所查明的事实进行评价和判断,据以提出审计意见,作出审计结论的客观标准.主要包括法律依据和理论依据等.按其性质和内容可分为:1、宪法、法律、法规、政策2、会计准则、会计

5、制度、规章制度3、预算、计划、合同4、业务规范、技术标准5.1审计证据Casestudy一个中小型企业的业务员到上海出差，7天共报销差旅费用21000元。被审对象（差旅费用报销）审计结论（是否合理？）如何收集证据？什么是审计证据？什么是审计依据？5.1审计证据5.1审计证据2.审计证据的特性审计证据的客观性审计证据的相关性审计证据的合法性审计证据是作出审计结论的基础被审计事项审计证据审计依据审计结论5.1审计证据5.1审计证据5.1.2审计证据的分类1.按审计证据的表现形态分类(1)实物证据:是指通过实际观察或清点所取得的,用以确

6、定某些实物资产是否确实存在的证据。实际观察或清点实物资产的“存在或发生”的认定局限性:所有权、质量、计价/价值—实物证据最有证明力证据，只能讲具有较强证明力概念两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）①证明不了所有权②不能反映实物质量③不能反映价值④取证范围有限5.1审计证据2.书面证据：是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。你知道哪些是属于书面证据吗？会计凭证、账簿、财务报表、会议资料、合同等。—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA

7、②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件3.口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。在审计

8、过程中，CPA应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。5.1审计证据4.环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。1、有关内部控制情况