审计证据和审计工作底(I)

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1、第五章审计证据和审计工作底稿审计人员于2007年3月15日在审核新星工具厂2006年12月份销售业务时，发现以下问题：(1)新星工具厂产品“千斤顶”当月销售大于库存商品明细账中月初结存及当月入库数量之和。经抽查仓库保存的发票提货联，发现2006年12月8日销售给大明机器厂的“千斤顶”，金额为40000元，发货日期及收货日期都是2007年1月10日，再查库存商品明细账，“千斤顶”账户期末结存为负数。该批产品成本10000元。(2)在发票提货联中，发现红字发票一张，开出日期为2006年12月18日，是厦新机器厂退回不合

2、格的游标卡尺，金额20000元，成本10000元。经查明这一批产品是2006年11月结转销售的，这一笔退货主营业务收入明细账及库存商品明细账均无记录。(3)2006年12月20日发给本厂不独立核算门市部甲产品30000元，做应收账款处理。(4)2006年12月27日，发运给异地乙产品60000元；未见任何结算凭据，但新星工具厂已确认收入。课前导入案例：第一节审计证据一、审计证据的涵义审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。掌握审计证据的涵义主要把握两点：(1

3、)审计证据是审计机构和审计人员在审计过程中按规定的程序和手续收集的，非审计过程中或不符合规定的程序和手续获取的资料不能作为审计证据。(2)是审计证据是为了证实审计事项的真相和形成审计结论而收集的。二、审计证据的分类种类证明力及使用范围实物证据实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，用以确定被审计单位的库存现金、存货、固定资产和有价证券等项目金额存在性所获得的审计证据，但是，实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。书面证据书面证据的类别很多，因其性质和取得的途径不同，证明力也有强有弱。书面

4、证据被广泛用于各种项目的审计中，是审计证据的主要组成部分口头证据证明力最弱，因为它并不足以证明事情的真相。但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出重要的线索，有利于进一步搜集到有力的证据。口头证据可以应用于部分审计程序中环境证据环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境。环境证据的使用范围不广，但作用不可忽视案例3-1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负

5、债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由外公司代管的甲材料可能并不存在；（4）外公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。根据审计证据准则，评价和判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素：①审计风险；②具体

6、审计项目的重要程度；③注册会计师及其助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型与获取途径。（二）审计证据的适当性根据审计证据准则，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。1．审计证据的相关性2．审计证据的可靠性案例3-2注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：（1）收料单和购货发票（2）销货发票副本和产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单和工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录

7、（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。三、审计证据的取证方法根据《独立审计具体准则第5号——审计证据》的规定，在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等审计程序（或审计方法）来获取审计证据。(一)检查(二)监盘(三)观察(四)查询及函证(五)计算(六)分析程序第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义（一）含义：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是

8、审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。（二）目的：1．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和