审计证据与审计工作底(III)

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1、第八章审计证据与审计工作底稿1.审计证据2.审计工作底稿7/16/20211（一）审计证据的含义概念，指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息和其他信息。一、审计证据7/16/20212审计证据的内容审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息7/16/20213会计记录和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者

2、结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理的保证。注意7/16/20214（二）审计证据的分类按其形式分a.实物证据，是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。（仅适用于资产负债表中的部分资产项目）b.书面证据，是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。（如各种会计记录，会议记录，合同，报告等）7/16/20215c.口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。（通常要形成书面记录，必要时应让被询问者签字确认）d.环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（具体包括：被审单位内控

3、状况；被审单位管理人员素质；被审单位的管理条件和管理水平；外部环境）7/16/20216按其功能分a.直接证据，是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。（如通过盘点存货所获取的证据）b.间接证据，又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据相结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。（一般是环境证据）7/16/20217按其获取来源a.外部证据，是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。（如应收帐款回函；银行对账单；应收票据等）b.内部证据，从被审单位内部所获取的书面证据。（被审单位的会计记录；被审单位管理当局声明

4、书等）7/16/20218（三）审计证据的特征充分性（数量上的要求）适当性（质量上的要求）两者的关系7/16/20219充分性（数量上的要求）□要求审计人员在收集审计证据时要确定据以形成审计意见的审计证据的最低数量要求。但审计证据并非收集得越多越好，审计人员在收集审计证据时要考虑成本效益原则。7/16/202110例如：对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从1000个样本中获得的证据要比从500个样本中获得的证据更充分。例如：注册会计师对某个生产手机的公司进行审计，经过分析认为，受被审单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。因此，注册会计师在审计中，就要

5、选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。看一看7/16/202111适当性（质量上的要求）□要求审计人员在收集审计证据时要保证审计证据应当与审计目标相互关联（相关性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据的方法科学、正确（可靠性）。7/16/202112相关性具体要求a.必须与被审计事项相互关联；b.必须与审计目标相互关联；c.特定的审计程序可能为某项审计目标提供的审计证据，而与其他认定无关；d.针对同一审计目标可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；e.只与某一审计目标相关的审计证据并不能替代与其他审计目标相关的审计证据。7/16/202

6、113例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。看一看7/16/202114可靠性具体要求：1、外部证据比内部证据可靠2、书面证据比口头证据可靠3、直接证据比间接证据可靠4、内部控制有效时的内部证据比内控薄弱时的内部证据可靠5、原件比复印件可靠6、从不同来源获取的证据或不同性质的审计证据能够相互印证，则审计证据更有说服力7/16/2

7、02115充分性和适当性的关系a.CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。b.如果审计证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷;c.如果CPA获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。7/16/2021161、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（　）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；B.针对某项认定从不同来源