审计证据与审计工作底稿(III)

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1、第四章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第一节审计证据审计证据的收集与整理-----轿车之谜甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的财务报表审计服务。审计发现该公司存在多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违规购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆轿车没有在账上反映。审计证据的收集与整理过程：1．公司内座谈：观点一：2006年购置（否）观点二：乙单位抵债收回（继续追查）2．询问：（1）车管所-----手续办理情况（购置）（2）乙单位---

2、--假抵债协议书3．揭谜一、审计证据的定义及内容指注会为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息被审单位内部或外部会计记录以外信息通过审计程序获取的信息自编或获取通过合理推断得出结论的信息二、审计证据的种类（一）按证据的外在形式1.实物证据优：证明存在缺：所有权、某些资产的价值难以判断2.书面证据⑴会计记录⑵管理当局声明书⑶其他书面文件优：基本证据缺：证明力、可靠性有待分析3.口头证据优：提供线索；

3、缺：证明力较弱（佐证）4.环境证据（间接证据）⑴行业和宏观经济运行⑵内部控制情况⑶管理人员的素质⑷各种管理条件和管理水平优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）（二）按证据的来源1.内部证据可靠性比较⑴外部流转并获认可>内部流转⑵内部流转：内控健全>内控不健全2.外部证据未经手被审单位>内部持有a实物证据证明存在性最强b口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能来源分类编制存放举例证明力外部证据外—外函证回函、律师证明信外—内银行对账单、购货发票、应收票据内部证据内

4、—外销货发票、付款支票内—内会计记录、入库单、管理当局声明书总结：（三）按对审计结论的支持程度直接证据间接证据：环境证据（四）按证据的逻辑正面证据反面证据（五）按证据的证明力充分证明力部分证明力：口头、环境、内部、外内证据无证明力：管理当局声明书三、审计证据的特性（数量和质量要求）1.充分性（数量要求）第一，必须足够：必须达到最低数量要求第二，只要足够：绝不是越多越好。审计风险（评估的）具体审计项目的重要性审计人员审计经验影响因素审计中发现问题的性质审计证据的质量成本效益制约审计总体规模和特征被审项目的

5、性质内部控制情况管理当局可信赖程度财务状况管理当局购买审计意见倾向2.适当性（质量要求）相关性来源的独立性证据提供者的素质可靠性客观程度篡改或伪造的难易程度相互印证可靠性的判断标准：序号证明力较强证明力较弱1外部独立来源其他来源2内控有效内控薄弱3直接获取间接、推论4文件、记录口头5原件传真、复印件①对文件记录真伪的考虑②使用被审计单位生成信息的考虑③证据相互矛盾的考虑④获取审计证据时对成本的考虑充分性和适当性的特殊考虑：3.充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需

6、审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。证据特征充分性重要性经济性适当性可靠性相关性1.适当性影响充分性。2.经济性的考虑要适度。3.如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法表示意见。注意：<例1>下列审计证据中，证明力最强的是（）A被审单位律师提交的关于被审单位未决诉讼的声明书B被审单位编制的银行存款余额调节表C被审单位开出的增值税专用发票D被审单位收到的应收账款对账单的回函<例2>在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A甲公司连续编号的采购

7、订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书<例3>下列表述正确的是（）A审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求审计证据的适当性是对审计证据的质量上的要求B注会所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据四、获取审计证据的审计程序总体取证程序具体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序（一）总

8、体取证程序风险评估程序控制测试实质性程序必行程序可行程序必行程序（一）总体取证程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据（二）具体取证程序——一般方法①顺查法：检查顺序与会计处理的程序一致验证：完整性适用：内控不健全客户