06 审计证据与审计工作底稿

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1、第六章审计证据与审计工作底稿6.1.1审计证据的种类（一）审计证据的概念　　审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。　　（二）审计证据、审计程序与会计认定的逻辑关系　1．实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。　2．有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。　3．实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。如监盘的实物证据。　4．有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。　总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。　　（三）审计证据的种类不同人员对同一问题所做的口头陈述相同

2、时，口头证据具有较高的可靠性外部机构或认识编制的（直接递交，由被审计单位递交）CPA自制的各种计算表、分析表种类获取方法审计目标认定备注外部证据实物证据观察、监盘真实、完整、估价、截止存在与发生完整性估价与分摊不能完全证明所有权不能完全证明其计价正确书面证据检查、查询、函证、计算、分析性复核所有目标全部认定证据来源渠道不同其证明力也不同会计证据管理当局说明书其他内部证据口头证据询问(面询)所有目标除机械准确性全部认定其本身不足以得出结论需要其他证据支持环境证据观察、询问总体合理性无属于间接证据不能直接得结论但会影响获取证据的数量直接递交注册会计师的外部证据↓1.有关内部控制情况2.被审计单位

3、3.各种管理体系和管理水平已经被审计单位持有并提交注册会计师的外部证明↓CPA自己动手编制的各种计算表、分析表等↓内部证据6.1.2审计证据的特性(重点)（一）审计证据的充分性---定量[数量特征]　　审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持的审计意见，审计风险具体审计项目的重要性注册会计师及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径是CPA为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。　　审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素（经济因素和总体规模与特征）（共7个）：　　审计风险　　①项目的性质②

4、内部控制的性质和强弱③业务经营性质④管理当局的可信赖程度⑤财务状况⑥时常更换会计师事务所固有风险第一次进行审计时，要有意识地提高证据的质量，增加证据的数量内部控制越弱------审计风险越大---需要的证据越多（1）审计风险控制风险业务越复杂----审计风险越大----所需的证据数量也越多管理当局越不可信赖----风险越高----所需证据越多检查风险财务状况不佳时，注意提高证据质量，或适当增加证据数量经常无正当理由更换会计师事务所及其CPA时需提高质量增加数量　　固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；　　检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。注意：注册会

5、计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；如果证据的质量不是很高，数量就要增加。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少（2）具体审计项目的重要程度（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径（6）经济因素—--成本效益比　　（7）总体规模与特征（四）审计证据的适当性---定性[质量特征]　　1．概念：审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的

6、质量要求。　　2．2．充分性与适当性的关系审计证据的适当性会影响其充分性（但并不是说充分性也会影响适当性）。　　审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之…①内部控制是否存在；②内部控制是否有效；③内部控制在所审计期间是否一贯遵守　　控制测试应考虑的相关事项①资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性)；②资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位(所有权)③经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)；④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项(完整性)；⑤会计记录金额是否恰当(估价、机械准确性)；⑥资产或负债的计价是否恰当(估价)；⑦收入与费用的配比是否恰当(截止)；

7、⑧会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致(分类、披露)证据的相关性是指审计证据应当与审计目标相关实质性测试应考虑的相关事项证据的①书面证据，比口头证据可靠②外部证据，比内部证据可靠③已获独立的第三者确认的内部证据，比未获确认的内部证据可靠④注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠⑤内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供可靠⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠