审计证据与审计工作底稿11

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1、第四章审计证据与工作底稿4学时本章主要内容第一节审计证据第二节审计工作底稿《审计学》武汉理工大学2009第一节审计证据一、审计证据的定义二、审计证据的特性三、审计证据的分类四、收集审计证据的总体程序五、收集审计证据的具体程序六、审计证据的评价《审计学》武汉理工大学2009一、审计证据的定义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。《审计学》武汉理工大学2009二、审计证据的特性充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集

2、的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：（1）相关性：与审计目标相关（2）可靠性：来源、及时性、客观性《审计学》武汉理工大学2009审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据其他信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外

3、的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息《审计学》武汉理工大学2009三、审计证据的分类实物证据文件证据口头证据环境证据《审计学》武汉理工大学2009审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”实物证据《审计学》武汉理工大学2009证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于（1）产生的方式——InternalorExternal（2）获取的途径——DirectorIndirect（3）本身的性质

4、——HandwrittenorMechanism文件证据《审计学》武汉理工大学2009辅助性证据用于发现线索例如，（1）董事会决议的制定过程；（2）解释成本计算过程口头证据《审计学》武汉理工大学2009内容：1、有关内部控制情况；2、管理人员的素质；3、各种管理条件和管理水平；意义在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。幻灯14环境证据的内容及其意义《审计学》武汉理工大学2009风险评估程序控制测试（必要时或决定测试时）实质性程序四、收集审计证据的总体程序《审计学》武汉理工大学2009检查记录或文件检查有形资

5、产观察询问函证重新计算重新执行分析程序五、收集审计证据的具体程序《审计学》武汉理工大学2009分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序的用途：P51分析程序——风险分析的工具《审计学》武汉理工大学2009客户行业时间2002200120022001存货周转率3

6、.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存货周转率=销售成本/平均存货余额毛利率=（销售净额—销售成本）/销售净额比较客户数据与行业数据《审计学》武汉理工大学2009将当前年度与上一年度比较例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长原因可能材料耗费用增加账户分类出错材料存在错报比较客户数据与以往期间的类似数据《审计学》武汉理工大学2009比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。比较客户数据与客户确定的预期值《审计

7、学》武汉理工大学2009比较客户数据与审计师确定的预期值将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。《审计学》武汉理工大学2009比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。《审计学》武汉理工大学2009收集审计证据方法应用—

8、—口头询问编号问题对象答案方法结果1现金收入是否当天送存银行？出纳员会计主管是有时是实地观察第二天上班时2现金收入是否先由会计审核，然后由出纳收款？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察先由出纳审核、收款并开具收据，然后交会计记账3现金付款凭证由谁审核？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察由出纳自审后付款，会计不负责审核4现金是否每天盘点？出纳员、会计主管有时是是实地观