审计证据与审计工作底稿课件

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第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第三节利用其他主体的工作 第一节审计证据本节主要内容审计证据的含义审计证据的特征获取审计证据的审计程序 第一节审计证据——审计证据的含义 审计证据的定义定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。 审计证据的内容内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息注册会计师自身编制胡获取的可以通过合理推断得出结论的信息 审计证据的种类按外在形式分类按支持审计结论的程度分类按证据的来源分类按证据的逻辑分类按证据的证明力分类实物证据书面证据口头证据环境证据直接证据间接证据内部证据外部证据亲知证据正面证据反面证据充分证明力部分证明力无证明力 第一节审计证据——审计证据的特征充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 影响证据数量的因素：审计风险（重大错报风险）具体审计项目的重要性审计经验是否发现错误和舞弊审计证据的质量审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。充分性（数量） 适当性相关性可靠性适当性（质量）疏远度、来源、客观程度、证据提供者的素质、相互印证、风险水平特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计程序，而与其他认定无关，针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据，只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他相关的审计证据。 审计证据的可靠性是指审计证据必须让人可以信赖。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文本、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 1.审计证据的证明力大小顺序是（D）A.实物证据﹥口头证据﹥书面证据B.口头证据﹥书面证据﹥实物证据C.书面证据﹥实物证据﹥口头证据D.实物证据﹥书面证据﹥口头证据2.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列证据中，可靠性最强的是（）A．购货发票B．应收账款函证回函C．采购订货单副本D．销售发票答：B 3.以下证据中，属于外部证据的是()。A．被审计单位的会计记录B．被审计单位管理当局声明书C．被审计单位提供的销货发票D．被审计单位提供的购货发票答：D 审计证据的及时性一是指收集过程的及时性，即应在尽可能短的时间内收集充分适当的审计证据，及时形成审计结论和意见，及时出具审计报告；二是指收集审计证据的时间与被验证事项发生时间的相近性，即应在被验证事项发生或结束时尽可能短的时间内收集审计证据。 审计具体程序审计总体程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序实质性程序控制测试风险评估第一节审计证据——获取审计证据的审计程序 （一）检查文件或记录指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件，进行审查和研究，以确定其是否真实、合法的方法。（二）检查有形资产检查有形资产又称为监盘，是审计人员通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在的一种方法。 （三）观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（四）询问查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。查询的方式有口头和书面两种。（五）函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证方式分为积极的函证和消极的函证两种。 （六）重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。尽管这种审计方法对于验证原先计算结果的准确性提供了最可靠的证据，但这种可靠性也是相对的。（七）重新执行重新执行是指注册会计师重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。 （八）分析程序分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料进行分析，研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在联系，以评价财务信息，发现重要或异常项目的审计方法。分析性复核常用的方法：比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法、合理性测试法、回归分析法。实施分析程序的目的①用作风险评估程序②可以用作实质性程序③对财务报表进行总体复核 1．比较分析法就是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。2．比率分析法就是通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。 3．结构分析法就是通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计策略的技术方法。4．趋势分析法就是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的一种技术方法。 5．合理性测试法就是通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。6．回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析 第一节审计证据—信息生成和储存方式对审计证据的影响信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序 第二节审计工作底稿本节主要内容编制目的审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿的归档审计报告日后对审计工作底稿的变动 第二节审计工作底稿—编制目的定义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 编制目的提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础提供证明注册会计师工作的证据使用的文字：应当使用中文（少数民族、涉外的可例外）控制程序目的：安全保管审计工作底稿并其保密保证其完整性便于对其的使用和检索按照规定的期限保存 第二节审计工作底稿—审计工作底稿的性质审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质审计工作底稿的存在形式纸质、电子或其他介质形式审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 第二节审计工作底稿—审计工作底稿的格式、内容和范围总体要求确定格式、内容和范围时考虑的因素◆实施审计程序的性质◆已识别的重大错报风险◆在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围◆已获取审计证据的重要程度◆已识别的例外事项的性质和范围◆当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性◆使用的审计方法和工具 第二节审计工作底稿—审计工作底稿的格式、内容和范围审计工作底稿要素（1）被审计单位名称（2）审计项目名称（3）审计项目时点或期间（4）审计过程记录（5）审计结论（6）审计标识及其说明（7）索引号及编号（8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期（10）其他应说明事项 审计过程纪录◆记录特定项目或事项的识别特征（指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。）◆记录重大事项◆记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【参考答案】B【解析】在确定测试项目的识别特征时，通常应保证注册会计师能够根据识别特征惟一地确定测试项目。在A选项中，将供应商作为主要识别特征无法确定测试了乙公司的哪些订购单，订购单的编号则可作为识别特征。C选项中，要使其他注册会计师重复执行系统抽样，将样本来源作为主要识别特征是不够的，还必须确定抽样起点、抽样间距等变量为识别特征。在D选项中，将询问时间作为主要识别特征也不充分，还必须将询问对象、询问对象身份和职位等因素作为识别特征。因此，只有B正确。 第二节审计工作底稿—审计工作底稿的归档归档期限60天内归档是一项事务性的工作归档后的变动修改或增加审计工作底稿时的记录要求不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿保存期限自审计报告日起至少10年 除了下列两种情形外，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加：（1）审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 第二节审计工作底稿—审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后应记录的事项：遇到的例外情况实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员 第三节利用其他主体的工作利用其他注册会计师的工作利用专家工作考虑内部审计工作 1．注册会计师李浩是华兴公司2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核助理人员形成的工作底稿时，发现助理人员把向客户索要的客户应收账款账龄分析表直接当作了审计工作底稿，李浩应当指导助理人员如何形成这张审计工作底稿？这张审计工作底稿应该具有哪些基本结构？答：1．李浩应当指导助理人员实施以下程序：①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有的基本结构有：①华兴公司的未审情况，即华兴公司应收账款账龄分析情况；②审计过程的记录，包括助理人员实施必要的审计程序及其查证结果，李浩复核的情况；③注册会计师的审计结论，包括注册会计师对华兴公司应收账款的账龄及其可收回性的确认。 2．某公司的会计报表项目中重要认定应实施哪些最为有效的审计程序，填充下表。审计目标（1）已发生购货业务的完整性（2）账面存货金额的准确性（3）固定资产的确真实性（4）长期投资成本核算方法的正确性（5）长期借款利息计算方法的正确性检查定货单，验收单均经事先编号并已登记入帐书面证据重新计算书面证据实地观察或监盘书面证据重新计算书面证据重新计算书面证据审计程序审计证据 审计目标（6）资产负债表日银行存款余额的确真实性（7）资产负债表日无形资产余额的确真实性（8）资产负债表日长期债券投资是否存在（9）年度主营业务收入是否跨期入账（10）资产负债表日应收账款的真实性向往来银行函证，审查余额调节表书面证据检查有关协议和董事会纪要等文件、资料并实地考察书面证据监盘或函证实物证据截止测试书面证据函证重要客户书面证据审计程序审计证据