中国税制-天津财经大学课件

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1、第四章营业税营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种流转税。现行营业税的基本规范是1993年12月国务院颁布的《中国人民共和国营业税暂行条例》第一节纳税人与扣缴义务人纳税人一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。境内：所提供的劳务发生在境内；在境内运载旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；在境内提供保险劳务。纳税义务人：特殊规定铁路运输分别是铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构。从事水路、航空、管道及其他陆路运输业务并

2、计算盈亏的单位。企业租赁或承包给他人经营的，承租人或承包人为纳税人。建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。金融保险业：银行、信用合作社、证券公司、保险公司及其他经营金融保险业务的机构。二、扣缴义人委托金融机构发放贷款的，为受托金融机构。建筑业实行工程承包的，为总承包人。提供建筑业应税劳务的，以建筑单位和个人为扣缴义务人。境外单位（个人）在境内发生应税劳务，但境内没有经营机构的为以代理人或受让者。演出由他人售票的，售票者是纳税义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。个人转让无形资产的，以受让者为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。第二节　税率与税目

3、一、税目税目有9个：交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。二、税率税率按行业设置，采用比例税率：3%适用：交通运输、建筑安装、邮电通讯、文化体育业。5%适用：服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业。5%—20%适用：娱乐业。从2001年5月1日起，夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅一律按20%税率缴税。从2004年7月1日其起，保龄球、台球减按5%的税率征收，税目仍属于“娱乐业”。第三节计税依据一般规定：营业税以营业额为计税依据。即向对对方收取的全部价款和价外费

4、用。具体规定：交通运输业：（1）如从境内出境，在境外由其他运输企业承运，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为计税依据。（2）实行联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。（3）国航与货航的腹舱联运业务，国航以以收到的腹舱收入为营业额；货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。计税依据建筑业（1）分包或转包业务，是工程全部承包额减去付给分包人（转包人）后的余额。（2）建筑、修缮、装饰工程是工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（3）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，比照价格偏低的规定执行。（4）清包工程，按响客户实际收取的人工费、管理费和

5、辅助材料费等收入计算。计税依据金融保险业（1）一般贷款业务为贷款利息收入。（2）外汇转贷业务中国银行系统从事的外汇转贷业务。如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的,在下级行以其向借款方收取的全部利息收人全额为营业额。在借入外汇的上级行，以贷款利息收人和其他应纳营业税的收人减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。金融保险业其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收人减去上级行核定的借款利息支出后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中

6、抵补。金融保险业经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。金融企业(包括银行和非银行金融机构,下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=买出价-买入价金融保险业金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收人减去支付委托方价

7、款后的余额为营业额。金融保险业保险业务营业额包括：(1)办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。取储金方式取得经济利益的(即以被(2)储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收人作为保费收入,保险期满后将保险资金本金返还被保险人),其“储金业务”的营业额,为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。金融保险业（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回

8、的,允许从营业额中减除。