第十章 审计职业规范与法律责任

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1、引导案例25原告徐倩购买了2000股锦州港B股，损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。02年原告向法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自97年以来出具的报告所依据的底稿实施证据保全并进行司法鉴定。01年锦州港年报，毕马威华振事务所出具了标准的无保留意见的报告。监事会也认为01年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，毕马威华振事务所出具的审计意见客观、公正。公告显示，审计签名者为毕马威华振事务所的注会罗铮。01年9月份，财政部对锦州港行政处罚并处10万元罚款。充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。财

2、政部认为锦州港在00年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的报表作了假,锦州港的假账最早可以追溯到上市前的96年，说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。1据规定，财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决。证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出

3、虚假陈述的机构或者自然人都可在此类诉讼中成为被告。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。讨论题：1、注册会计师成为被告的原因是什么？2、在什么情况下要承担法律责任？2引导案例银广夏是93年经宁夏体改委和原对外经贸合作部批准,采用社会筹集设立的股份公司。94年在深交所上市。6年内资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7,400万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达540%，具备成为未来大蓝筹股的潜质。01年媒体对银广夏造假报道，据财

4、政部、证监会、中注协的调查，银广夏从98年至01年，累计虚增销售收入104,962.6万元，少计费用4,945.34万元，导致虚增利润77,156．7万元，其中98年虚增利润1,776.1万元，99年虚增利润17,781.86万元，00年虚增利润56,704.74万元，01年上半年虚增利润894万元。99年实际亏损5003.2万元，00年实际亏损14940.1万元，01年上半年实际亏损2557.1万元。3调整以后的01年中报显示，股东权益由年初的110296万元减少到51847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到7

5、4.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。01年9月10日，停牌一月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中，事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营,而出具或披露了审计意见，

6、由此引起审计争议，导致审计形象的失败。讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？4职业道德:指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。314注会职业道德:指注会职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。即在审计实践中应遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。315注会职业与其他职业的相同点（1）对社会负有责任（2）复杂的专业知识体系（3）严格的执业注册制度（4）需要社会的信任第十章审计职业规范与法律责任3145职业道德准则围绕职业道德内容从社会道德角度对注会执行业务提出行业规范。制定

7、职业道德准则作用有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象一、国际会计师联合会职业道德规范正直，客观性，职业胜任能力和应有的职业谨慎，保密性，职业行为，技术标准6二、中国注会职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。318(一)诚信(二)独立原则(三)客观公正原则(四)专业胜任能力和应有的关注3217专业胜任能力要求3221、不得从事不能胜任的业务2、注