会计报表的造假与甄别

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1、第八章会计报表的造假与甄别基本内容：会计报表造假的动机;会计报表造假的手段;会计报表之间的勾稽关系;会计报表造假的甄别方法重点：会计报表造假的手段;会计报表之间的勾稽关系难点：会计报表造假的甄别方法第一节会计报表造假的现象会计报表造假的含义◆是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。一、会计报表造假的动机获取经济利益与业绩考核动机1获取银行与商业信用动机2获取减少纳税动机3隐瞒违法行为动机4股票发行和上市动机5获取配股资格动机6避免处罚动机7炒作股票动机8二、会计

2、报表造假的手段(一)会计造假一般形成以下五种结果利润最大化1利润最小化2利润均衡化3利润清洗(利润巨额冲销)4高估资产、低估负债5（二）造假有以下几种手段利用资产重组的造假手段1利用关联方交易的造假手段2选用不当会计政策的造假手段3变更会计政策、会计估计的造假手段4虚拟资产挂账的造假手段5虚构交易事实的造假手段6利用应收和应付款的造假手段7第二节会计报表造假的甄别一、会计报表之间的勾稽关系1.会计等式▲资产负债表：资产=负债+所有者权益▲利润表：利润=收入—成本费用2.资产负债表与利润表的项目关系利润表利润分配表资产负债表收入

3、净利润资产费用可供分配利润负债净利润期未分配利润所有者权益未分配利润二、会计报表造假的甄别方法分析性复核方法1虚拟资产剔除法2应收和应付款造假的甄别3审计报告分析法4会计报表附注分析法5关联方交易分析6广西阳光股份有限公司(阳光股份，000608)1999年年度报告显示，主营业务收入实现18674.8万元，利润总额7288.7万元，净利润4999.9万元，每股收益0.407元。但深圳同人会计师事务所的注册会计师则为该年度报告出具了有保留意见的审计报告，其保留意见如下：“如贵公司会计报表附注六.24所述，截至1999年12月3]

4、日止，贵公司与子公司北京首创风度房地产开发有限责任公司合作开发的阳春光华家园3#、12#楼已开发完毕且已通过建筑工程检验，贵公司已就上述楼盘的部份房屋与购买业主签订了销售合同，案例八则：[案例一]阳光股份提前确认收入合同约定金额为人民币160193359.00元，且已收到部份售房款计人民币112489395.45元，但尚未办理完毕业主入住手续，我们未能获得其他充分的证据，以确定该等商品房所有权上的主要风险和报酬是否已经转移。与该事项有关的利润影响数为人民币44240960.21元。”对此，公司董事会作出如下说明：“阳春光华家园

5、住宅小区3#、12#住宅楼截至1999年12月31日，共销售219套，销售率为85.90％，合同总价款为1印193359元，实际收到售房款112790809元，实际收款率为70％。3#、12#楼应结转成本为99776582.75元，应交营业税剩及附加税8810643.25元，合并计入我公司的税后利润为44240960.21元。”“截至1999年12月31日，3#、12#楼已开发完毕，并通过北京市建设工程质量监督站的验收，取得工程质量竣工核定证书。公司已将住宅楼交给物业管理公司，并委托物业公司和销售代理公司通知业主办理入住手续。

6、”“鉴于上述情况，我公司认为公司已同购房业主签定了售房契约，并在国家房地产管理部门办理了登记手续，部分业主还根据售房契约办理了银行按揭贷款。同时开发的住宅已经开发完毕并通过国家验收，并通知业主办理入住手续。因购房业主多为个人，办理完毕入住手续所需时间较长，部分业主尚未办理完毕入住手续，但公司已按售房契约履行完毕应承担的义务，从实质上已将房所有权上的主要风险和报酬转移至购房人。另外，对照收入准则，已符合确认收入的其他条件。因此，我公司认为对上述收入应予以确认。”深圳世纪星源股份有限公司（世纪星源：000005）1995年以其拥有

7、的在建楼宇华乐大厦的部分产权，计人民币3061.3万元，抵偿所欠的中国人民建设银行深圳市分行债务16658.6万元，由此产生利润13597.3万元。后该公司又以16658.6万元的价格向该银行购回上述同一资产，并列作固定资产。[案例二]深圳世纪星源“制造”收入[案例三]潍坊华光费用资本化潍坊华光科技股份有限公司（华光科技，600076）1999年度利润总额4414万元，净利润3756.4万元，净资产收益率6.1419%（1997年净资产收益率12.6382%1998年度11.77%，三年平均利润10.2757%）。1、该公司在

8、该年度实现的主营业务收入中包括12月18日向湖南长城通信网络工程建设有限公司一次性转让AXSTAR—2000ATM技术实施许可使用权50000000元（占本年度业务收入的26%，实现利润占本年度主营业务利润的41%）。2、该公司在建工种83280571.44元中包括预付工种及