关于企业收入的造假与甄别研究.doc

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1、关于企业收入的造假与甄别研究摘要：营业利润的高低是企业核心竞争力的重要体现，而营业利润关键靠收入来支撑。收入不仅直接影响国家的税收，企业高管和员工的薪酬福利，投资者的决策，债权人发放的信贷额度和商业信用，最终也会影响股东享有的权益。本文通过对大量审计实例的调查研究，归纳了企业收入造假的动机、手段及其甄别的方法，以供同仁参考。关键词：收入；造假；甄别根据美国审计总署(GAO)发布的《财务报表重编：趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》研究报告，在导致美国上市公司会计报表重编的众多原因中，收入确认问题居于第一位，占37.9%，远远高于其他任何

2、问题的比例。在我国，由于利益驱使，诚信缺失，违规成本较低等原因，企业也普遍存在着收入造假的问题，因此，审计人员对收入的审计应保持高度的职业谨慎态度。一、收入造假的动机要做好收入造假的甄别工作，首先要从了解企业造假的动机开始。由于企业所在的行业和自身的处境有别，出于不同的利益需要，造假的动机各异。1.融资及上市动机企业为了顺利获取金融机构信贷资金，往往会虚增收入，给信息使用者制造一种销售旺盛，企业经营业绩良好的假象，以达到骗取信贷资金和商业信用的目的。特别是为了更便捷地进入资本市场“圈钱”，很多企业不惜粉饰业绩，造假上市。现有的许多上市公

3、司也普遍存在着虚增收入，以提高股价，从中牟利的现象。2.管理层业绩考核动机企业经营业绩是考核企业管理层职业水平和经营能力的主要指标，也决定了企业高级管理人员的薪酬和个人的升迁。这就造成企业管理层出于业绩考核动机虚高收入。3.偷税漏税动机作为民营企业，更多的则是为了逃避税负，故意虚减和瞒报收入。由于税收征管体系不完善、惩罚力度不足，很多企业存在侥幸心理，采取各种手段隐瞒收入，偷漏税款，给国家利益造成了巨大损失。二、收入造假的手段企业收入造假的动机不同，就会采用不同的造假手段。一般来讲，主要分两种情况，要么虚高和虚构收入，要么虚减和隐瞒收入

4、。1.虚高和虚构收入（1）虚构交易，虚构收入。一般是采取年末虚构赊销交易，次年年初集体退货的手段。特别是关联企业之间的业务，尤其是赊销业务，容易成为虚构交易的重灾区，需要重点进行甄别。（2）提前确认收入，不满足收入确认条件时就确认收入实现，虚高收入。这一问题在房地产行业企业中尤其普遍。如财政部2011年会计信息质量检查公告(第二十一号)披露六家房地产企业存在销售收入不实，青海某房地产开发公司在开发的商品房尚未竣工、未达到可销售状态的情况下提前确认收入5亿元。（3）违背交易实质，将售后回购确认为销售实现。表面上看是销售，但交易的目的和实质

5、却是为了缓解企业自己资金紧张，是企业的一种融资行为。如2008年雷曼兄弟公司破产前夕就曾利用美国会计准则在回购业务确认上的漏洞来虚增收入、隐藏债务。2.虚减和隐瞒收入虚减和隐瞒收入是为了减少资金流出，少缴流转税和所得税，或将隐瞒的收入藏到企业“小金库”或私人口袋，共少数人独自享用。这不仅直接影响政府的税收收入，也会影响股东利益和企业职工利益。（1）以物易物时，交易双方互不开销售发票，不进行销售核算，只反映一种资产减少、另一种资产增加，目的就是为了隐瞒收入，少交税。（2）用负债掩盖收入，如销售实现，满足收入确认条件后，却挂在“预收账款”、

6、“应付账款”、“其他应付款”等负债账户上，要么延迟确认收入，要么隐瞒收入，等时机成熟，再将其转出或存入企业“小金库”。（3）虚构销售退回，目的是为了隐瞒收入，少交税，或将资金转出用作少数人消费。（4）向买方价外收费后，不列作收入实现，而是计入期间费用，既不交流转税也不交所得税。（5）直接用成本冲减收入，出租机器设备等固定资产后，直接用折旧冲减租金收入，少交所得税。（6）用自产产品发放福利或充抵职工工资，但不做视同销售处理，不反映收入实现，而是直接冲减库存商品，增加成本费用，甚至干脆不进行账务处理，等到期末盘点时再做盘亏处理，计入当期损益

7、，冲减利润，这样既不交流转税也不交所得税。（7）明知企业不需要某种固定资产，却花巨额资金购入，目的是为了将其廉价出租，损害国家和股东利益，中饱私囊。（8）混淆无形资产的所有权转让和使用权转让。如果转让的是无形资产的所有权，需在冲销无形资产的账面价值，反映应交税费的基础上，倒挤出营业外收支；而如果转让的是无形资产的使用权，则不需要冲销无形资产的账面价值，而是直接确认租金收入即其他业务收入的实现。如果将转让所有权按照转让使用权处理，则导致资产虚高，收入虚高。（9）企业大量下脚料的销售收入不入账或作营业外收入入账。不入账的销售收入直接进入企业

8、“小金库”或被个人占有，计入营业外收入也只交所得税而不需交流转税，这样可以减少企业的资金流出，却减少了国家税收收入，损害了股东利益。（10）无法偿还的债务长期挂账，或列作其他负债。企业债务已确认无法偿还时，