钱薇：探析企业固定资产造假的手段、影响及甄别

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1、探析企业固定资产造假的手段、影响及甄别钱薇[摘要]上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段造假。在各色各样的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。本文通过对企业固定资产造假的梳理，总结了固定资产造假的惯用手法，并提供了相应的甄别措施，以供同仁参考。[关键词]固定资产；造假；影响；甄别我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，其中琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般采用非法提高资产价值和虚增盈利。因此，审计人员对固定资产的审计应保持高度

2、的职业谨慎态度。要做好固定资产的审计工作，首先要了解企业造假的动机。因为企业所处的行业和自身的处境有别，造假的动机各异，这就决定了他们会采用不同的造假手段，继而决定着审计人员要选用相应的审计方法来应对。一般企业在固定资产问题上造假的主要表现、影响及甄别措施为：一、固定资产计价造假固定资产计价造假是资产造假的惯用手法，查处的办法是逆查，查其增加的原始凭证，并结合其投保情况。1.故意混淆资本性支出和费用性支出我国的第一份否定意见的审计报告出具的原因主要是因为被审计单位重庆渝港钛白粉有限公司将应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元将其资本化计

3、入了钛白粉工程成本，从而导致期间费用虚减，资产和利润双双虚高。审查时，应采用逆差的方法，从明细账追查带原始凭证，判断是否有故意混淆资本性支出和费用性支出，影响固定资产计量，从而长期影响折旧计提和成本费用确认问题。（1）对固定资产运杂费、安装费等的造假。会计准则规定，固定资产达到预定可使用状态前的一切合理必要支出计入固定资产成本，而企业为了虚减损益，就通过虚高费用的办法，把本应计入固定资产运杂费、安装费等直接支出计入当期损益，影响纳税，而且该影响时间较长。6（2）更新改造增加的固定资产的入账价值问题。确认和计量更新改造增加的固定资产时造假，或是将

4、符合资本化条件的挤占期间费用而不计入固定资产；或是将不满足资本化条件的该计入期间费用的却计入固定资产，以及不冲减更新改造过程中取得的变价收入等而虚高固定资产；或是更新改造后不重新确定剩余折旧年限、预计净残值和折旧方法是否适当。（3）补偿贸易方式引进设备，对利息费用和外币折合差额的处理。按企业财务制度规定，与应付引进设备款有关的利息费用和外币折合差额均应计入引进设备的资产价值，予以资本化。企业却擅自计入期间费用，这不仅偷逃了企业所得税，也使该项资产的货币计量发生错误，进而会影响该项资产投入使用后折旧的计提，并继续影响纳税。（4）分配应付职工薪酬时

5、，将在建工程人工成本挤入生产成本、制造费用或期间费用，导致在建工程成本虚减，虚高库存商品成本或期间费用，影响资产计量和当期损益的确认。反之，会将生产成本、制造费用或期间费用计入在建工程成本。2.不正确处理进项税企业将增加的非经营用的固定资产的进项税单列，而不是按要求计入固定资产的成本。导致不仅虚减资产价值，长期影响折旧的计提和损益的确认，而且影响当期流转税中增值税的核算和缴纳。审查时应重点关注该固定资产是经营用还是非经营用的问题，可以采用询问固定资产的使用人和检查固定资产预算和可行性分析报告的方法。3.自营建造固定资产，领用自制产品和原材料时造

6、假一是自营建造固定资产，领用自制产品时，不确认销项税，仅按产品成本转入在建工程。二是自营建造非经营用固定资产，领用原材料时，不将其进项税转出，只结转原材料成本。上述造假，一是最终导致固定资产价值虚减，长期影响折旧计提和损益确认，二是偷漏增值税。审查时根据在建工程明细账，追查到原始凭证出库单。4.弃置费用处理不当对存在弃置费用的固定资产，要么不反映弃置费用，要么不采用适当的估计方法合理估计弃置费用，或者不将弃置费用折现，这样就导致固定资产的入账价值虚减，长期影响损益的正确确认。6二、在固定资产确认时间上造假在建工程延时或提前转增固定资产。一是已经

7、达到预计可使用状态，本应及时转计固定资产的，却继续挂在建工程，目的是不计提折旧，达到虚高资产，虚减成本费用，虚高利润的目的。二是对未达到预定可使用状态的在建工程提前报决算，提前计提固定资产折旧，达到虚高成本费用，虚减利润少缴税的目的。审查时关注固定资产的投资预算和计划执行资料，结合实地观察和询问的方法来判断上述问题是否存在。三、固定资产出租造假将固定资产出租收入虚挂往来，达到挪用和贪污的目的。企业将固定资产和投资性房地产经营租赁出租的收入，采用虚挂负债的方式造假。一是导致其他业务收入和负债虚增；二是隐瞒其他业务收入导致房产税、营业税，甚至营业税

8、金及附加等逃交，进而还影响到当期损益和应交所得税的计算。三是将本应计入其他业务成本的挤入期间费用，导致期间费用虚高，营业成本虚减。另外，还有的是将自用