企业存货造假的手段、影响及甄别

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1、企业存货造假的手段、影响及甄别【摘要】存货具有种类繁多、流动性强、计价方法多样的特点，因此存货舞弊是资产造假的惯用手法。本文总结归纳了存货造假的种种具体手法，并提供了相应的甄别措施，以供参考。【关键词】存货造假影响甄别要做好存货项目造假的甄别工作，首先就要了解企业造假的动机。因为不同的企业处于不同的行业、环境，而且企业在不同的历史时期所在的处境也不尽相同，所以不同的企业在不同的时期其造假的动机和目的也就各不相同，这也就决定了它们会采取不同的舞弊手段。面对不同的目的、不同的造假，审计人员就要选用相应的审计程序

2、来应对。一般企业在存货项目上造假的主要目的、手段、影响及甄别可概括如下：一、存货造假的目的、手段及影响1.要想虚高销售收入，首先得虚高存货。因为没有进，就不可能有出。虚高存货的手段主要有以下几种：（1）无中生有地虚构出多个供应商，以此来虚高存货，进而达到虚高收入的目的，这就是所谓的源头造假。（2）以少充多，偷梁换柱，人为地替换计量单位，如将“件”改为“套”，将“盒”改为“箱”等。（3）在盘点上下工夫，企业在盘点时将空箱、空包也作为整箱整包确认为存货，将本公司仓库存放的外单位的或已实现销售但尚未提取的都作为本

3、公司存货参与盘点。（4）滥用会计政策，人为地变更计价方法，人为地调节生产成本和主营业务成本，进而影响利润。人为地多计或少计存货发出成本，如，在计划成本法下的造假，首先会有意地确定较高的计划成本，使计划成本远远脱离实际成本，表现为大大地节约，“材料成本差异”就会呈现贷方余额。领用材料时，是按计划成本转入生产成本等账户，在月末结转成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，即用红字冲减的金额偏低，从而导致生产成本虚高，最终导致主营业务成本虚高，以此达到隐匿利润的目的。如果想虚高利润，则首先会有意地

4、确定较低的计划成本，表现为超支，使“材料成本差异”出现借方余额。领用材料时，按计划成本转入生产成本等账户，但月末结转成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，从而虚减生产成本，最终虚减主营业务成本，达到虚高利润的目的，实际上是虚盈实亏。采用实际成本计价的企业，计算成本时不采用正确的计价方法，而是在事先设计好的利润目标下，采用倒挤的办法，随意结转成本，通过多转、少转或无中生有地虚转成本的办法来人为地提高或降低利润。（5）任意虚列自制存货；在委托加工业务中，内外勾结，虚增委托加工物资的成本，获取

5、现金回扣，对加工收回的余料残料也不入账；外购存货只是部分入账，另一部分随意处理，或者购进即耗费，即尚未使用就确认成本费用发生；回收的边角残料不入账；自制存货的不入账；以领代耗，多余材料不入账；盘盈或接受捐赠的存货不入账等。2.业务处理造假，导致税收延迟甚至流失。（1）非经营性在建工程领用原材料或外购商品时不确认进项税额转出，导致少交增值税。对增值税处理不当，一是直接影响城建税和教育费附加的计算，少交城建税、教育费附加；二是导致固定资产的原始价值不完整，影响以后会计期间折旧的计提。（2）原材料或外购商品发生盘

6、亏、毁损，一是不做进项税额转出，少交增值税；二是在确认损失时不冲减保险公司理赔，在夸大损失的同时将理赔所得直接确认为所有者权益，导致少交企业所得税。（3）外购货物因质量原因退货时，不冲减进项税额，导致少交增值税。（4）自产产品用于非经营性在建工程、对外捐赠等，不按没有实质销售行为的视同销售来处理，只结转库存商品成本而不计算增值税销项税额；用自产产品偿还债务或发放股利，不按有实质销售行为的视同销售来确认收入、结转成本，计算增值税。将自产产品用来发取福利，出库时不在账簿中反映，等到期末盘点时再作盘亏处理，这样就

7、避免了视同销售要确认收入、结转成本，少交增值税、城建税、教育费附加和企业所得税。（5）以物易物造假，因为存货总额不变，只是结构变化，所以交易双方既不反映采购也不反映销售，从而达到偷税漏税目的。（6）故意混淆资本性支出和收益性支出，如故意将外购存货的采购费用计入管理费用等期间费用中，既虚减了当期损益、延迟了企业所得税的缴纳，又虚减了产品生产成本，从而影响了当期损益的计算和企业所得税的缴纳。（7）期末存货计价不采用成本与市价孰低原则，而是将存货跌价准备的计提当成利润的调节器，甚至计提秘密准备。二、存货造假的甄别

8、方法1.在执行存货审计时，态度非常重要，绝对不能怕苦怕累怕烦琐，一定要坚持独立性，不要过于相信客户在各种媒体介质上做的广告、宣传和推广，始终抱着质疑的态度来发现存货的异常现象。2.监盘是存货审计的必需程序。审计人员应尽可能采取措施来提高监盘的有效性，比如要求被审计单位在盘点时各存放点要同时盘点、停止存货流动，审计人员在复盘时要选择重要的存货项目，而且要达到一定的百分比等。监盘时要特别注意是否存在漏记、重复确认的情