增值税及其会计处理教学课件ppt

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1、第三章增值税及其会计处理增值税属商品税类商品：（作为）资本商品和（用于）消费商品。包括劳务商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务）所征的税。特征：1、可以转嫁，为间接税2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础3、流通税。第一节增值税概述一、增值税的概念及历史沿革（一）增值税的含义增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象课征的一种税。增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M应用：法定增值额（作为增值税征税对象的增值额）两者往往不一致。原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。(二)增值税的类型p.53-541、生产型

2、增值税：增值额大体上等同于国内生产总值（GDP）2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。（三）增值税的特点p.541、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额）3、税收负担上的合理性。（1）同种W、售价相同，税负就相同。（2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分（增值额）征税，不存在重复征税的问题。（四）增值税的优点p.55（五）增值税的历史沿革1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提

3、出，但未得到官方支持。2、法国增值税的创立（1）1936年实行统一的生产税（2）1948年：分段课税（3）1954年实行3、推广阶段（1）1962年西欧共同体推广（2）1970年欧共体实行（3）目前140多个国家实行4、在我国的发展：有关政策规定法规及有关规定增值税我国增值税制度的建立与发展.doc（1）1978年开始研究（2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点（3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品）中征收。（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商

4、税改为产品税，增值税和营业税）（5）86—88年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业品征收，产品税与增值税不交叉征收）。（6）94年取消产品税，改为增值税。（7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税；2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。（8）2009.1.1全国实行消费型增值税。二、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。P.56（一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条）1、小规模纳税人：指年销售额在规定

5、标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。3、认定标准:（1）年销售额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元）（2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。）4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。P.575、从事货物零售业务的小规模企业。P.57（二）一般纳税人的认定不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局

6、规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定法规及有关规定增值税增值税一般纳税人认定资格出新规增值税一般纳税人资格认定管理办法.doc年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2、可以申请为一般纳税人资格的认定：年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列条件的纳税人：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3、

7、不得认定为一般纳税人的规定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税人。5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认定。6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用；违规处罚；辅导管理。（三）增值税的扣缴义务人三、增值税的征税范围（一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力、热力、气体在内）。销售：有偿转让所有权的行为。特殊：1、视同销售（细则第

8、4条）：应当征收增值税。P.59①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自