国际税收课件第五章

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1、第五章国际避税与反避税第一节国际避税概论避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而税收筹划是合法的。国际避税的含义国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税

2、的目的是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的税收负担。广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。国际避税的含义国际避税与国际偷税、国际节税也是有区别的。国际偷税是纳税人在跨国活动中利用非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。国际避税并不违反有关国家的税法，与国际偷税性质完全不同，但从动机和结果来看，二者并无明显的不同，所以世界各国都会采取措施予以节制。国际节税又称国际税收筹划，它是一种完全合法的行为，它的动机合理，结果对纳税

3、人有利，对国家无害，因而大多数国家对其持赞许的态度。国际避税产生的原因跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在动机各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的外部条件：1、纳税义务确定标准的差异2、税率的差异3、税基的差异4、避免重复征税方法的差异5、国际税收协定的大量存在6、涉外税收法规中的漏洞国际避税的危害严重危及有关国家的财权利益妨碍国际经济交流与合作的正常发展扭曲公平竞争的税收环境损害国家税法的尊严，影响跨国纳税人对税务当局的信赖第二节国际避税地跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大财务利益的国家

4、和地区；各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。什么是国际避税地学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和地区分开来。其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来：离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。自由港的关键是

5、免征关税，而避税港的关键则是免征所得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也可以不是一个自由港。国际避税地的类型不征收任何所得税的国家和地区征收所得税但税率较低的国家和地区所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区与其他国家签订有大量税收协定的国家国际避税地的判定标准国际上判定避税地的标准基本上有两种：定量标准，是以规定的税率作为判定一个国家或地区是否国际避税地的标准。定

6、性标准，是通过对一个国家税收制度的综合分析，然后从性质上去判定该国家或地区是否国际避税地的一种标准。国际避税地的特征提供各具特色的税收优惠待遇政治和社会稳定交通和通讯便利银行保密制度严格对汇出资金不进行限制国际避税地产生的原因历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作为国际避税地。制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。经济上的原因：一些经

7、济、文化和科学技术还比较落后的国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于是也就成为国际避税地。国际避税地的积极作用从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不少的外汇和收入。从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备，以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地区的企业现代化。低税政策还

8、能够改善国际避税地的产业结构和促使国际避税地国内经济的发展。从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣一批成本较低的