第五章 国际税收抵免课件.ppt

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1、第五章国际税收抵免（4课时）教学目的和要求：掌握国际税收抵免、抵免限额、税收饶让的定义掌握直接抵免的适用范围和计算方法掌握我国对抵免限额的规定掌握间接抵免的特征和适用范围运用直接抵免、间接抵免和税收饶让进行综合计算。第一节直接抵免一、直接抵免原理及适用范围（一）直接抵免的概念直接抵免是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税税款，允许充抵其应缴纳的所得税税款。（二）直接抵免的适用范围直接抵免只适用于同一经济实体的跨国纳税人的税收抵免。属于同一经济实体的跨国纳税人，包括同一跨国法人的总分支机

2、构和同一跨国自然人，因而直接抵免的范围较广。总公司在国内的分公司直接缴纳给外国政府的公司所得税跨国纳税人在国外缴纳的预提所得税跨国纳税人在国外缴纳的个人所得税二、直接抵免方法直接抵免法的计算公式为：在实践中，直接抵免法又可分为全额抵免和普通抵免两种。（一）全额抵免所谓全额抵免，是指居住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民将其向外国政府缴纳的所得税税款从中予以全部扣除。案例5-1【背景】甲国一居民纳税人在2009纳税年度内来自甲国所得为10万元，来自乙国所得为4万元，甲国政府规

3、定的所得税税率为40%，乙国所得税税率为50%。【分析】在全额抵免方法下，该居民纳税人实际向甲国政府缴纳的所得税税额为：（10+4）×40%-4×50%=3.6（万元）【评述】由此可见，甲国政府对该居民纳税人国内所得本可征税4万元（10×40%），而采用全额抵免方法后，实际只征税3.6万元，反而少征了0.4万元的所得税税款。这虽然解决了双重征税问题，但却产生了税收的国际转移问题，即由甲国向乙国转移。所以在实行抵免法的国家中，采用全额抵免的国家较少，多数国家都是采用普通抵免。（二）普通抵免普通抵免即指居

4、住国政府对其居民纳税人的国内和国外所得汇总计征所得税时，允许居民纳税人将其向外国政府缴纳的所得税税款从中扣除，但扣除额不得超过其国外所得额按照本国税法规定的税率计算的应纳税额，所以也称限额抵免法。1.两个税率相同的情况下，居民纳税人在外国缴纳的所得税税款可得到全部抵免案例5-2【背景】甲国某居民纳税人在2009纳税年度内，来自甲国的所得10万元，来自乙国所得5万元，甲国税率与乙国税率均为40%。【分析】居民应税所得总额：10+5=15（万元）应纳甲国所得税税额：15×40%=6（万元）已纳乙国所得税：

5、5×40%=2（万元）实缴甲国所得税税额：6-2=4（万元）【评述】抵免后该居民实际向甲国政府缴纳的所得税为4万元，与其来自甲国的所得本应负担的税款4万元相当，这表明该居民缴纳的乙国政府所得税税款已得到全部抵免，因而其结果实际上同免税法和全额抵免方法一样，完全避免了国际双重征税。2.本国税率高于外国税率的情况下，在外国缴纳的所得税税款也可以全部得到抵免，但本国政府还可按本国税率计算补征其差额税款。案例5-3【背景】案例5-2发生在本国税率为40%，外国税率为30%的情况下。【分析】该居民纳税情况计算如

6、下：居民应税所得总额：10+5=15（万元）应纳本国所得税税额：15×40%=6（万元）已纳国外所得税税额：5×30%=1.5（万元）实缴本国所得税税额：6-1.5=4.5（万元）【评述】上述计算抵免掉已纳外国所得税税款后，该居民向本国政府缴纳的所得税税款为4.5万元，其中包括两部分：一部分是该居民来自本国的所得本应缴纳的所得税4万元；另一部分则是该居民来自外国的所得应向本国政府补缴差额税款0.5万元（5×40%-5×30%），它表明该跨国居民应纳的外国所得税不得低于其国外所得应承担的本国税负。3.外

7、国税率高于本国税率的情况下，可以得到抵免的外国政府所得税只是外国所得额按照本国税率计算的税额。案例5-4【背景】案例5-2发生在本国税率为40%、外国税率为50%的情况下。【分析】该居民的纳税情况计算如下：居民应税所得总额：10+5=15（万元）应纳本国所得税税额：15×40%=6（万元）已纳国外所得税税额：5×50%=2.5（万元）可抵免税额：5×40%=2（万元）实缴本国所得税税额：6-2=4（万元）【评述】外国税收抵免数额以本国税率计算的税额为限，即不可同意抵免超过本国税率计算的税额部分。案例5

8、-4中超过可抵免数额的那0.5万元部分，虽然在当年不能得到抵免，但在有些国家可以从其他年度向本国补缴的外国所得税差额中予以轧抵。正像这些国家允许跨国纳税人用年度亏损来同其他年度盈利进行轧抵计算缴纳所得税一样。如在美国，允许轧抵超抵免税额的外国税收抵免税款的年限，是规定在倒转2年，顺转5年，共7年期限内。关于轧抵期限的规定，各国也不一致。日本规定结转期限为5年，中国也规定为5年。第二节抵免限额一、抵免限额原理当前各跨国公司的经营者不仅在一个国家设立分支机构