《国际经济法教学课件》国际税收抵免（讲义）

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1、下例说明双重征税、税款扣除法和税收抵免法对一家美国公司的国外来源所得的所得税的不同影响。假设美国公司有来源国外所得100美元，美国的所得税率为34%,国外所得税率为30%。国外公司税收的处理的一个例子双重征税税款扣除法税收抵免法国外公司所得$100$100$100国外公司所得税（税率30%）30.0030.0030.00国外税后所得70.0070.0070.00美国对国外所得征收的所得税（税率34%）34.00美国对国外税后所得征收的所得税（税率34%）23.80美国对国外所得征收的所得税扣减国

2、外公司所得税后的余额4.00美国税后所得36.0046.2066.00实际税率64%53.80%34%在双重征税的情况下，国外来源所得100美元在国外缴纳30%的所得税即30美元，在美国缴纳34%的所得税即34美元,共缴纳所得税64美元，实际税率为64%。在税款扣除法下，美国仅对国外税后所得70美元征收34%的所得税即23.80美元，所以共缴纳所得税53.80美元，实际税率为53.80%。在税收抵免法下，由于美国税率大于国外税率，所以税收抵免限额为30美元，还要在美国缴纳4美元所得税，因此共缴纳

3、34美元，实际税率为34%。免税法、税款扣除和税收抵免法三种方法都可以避免国际双重征税，但具体使用哪种，适用条件如何，主要由各个国家在本国税法中单方面作出规定。如法国、澳大利亚和拉丁美洲的一些国家采用免税法；日本、美国、德国、英国、意大利等国家采用抵免法；中国既采用抵免法，又采用扣除法，如对外商投资企业的国外分支机构在国外缴纳的所得税，给予税收抵免，而对国有企业的境外承包工程所得，则用扣除法予以扣除。国际税收抵免国际税收抵免制度的产生和发展，已经经历了三个阶段。即1918年美国《税收法案》首次确

4、立直接抵免制，随后出现间接抵免制，到20世纪50年代广泛出现饶让抵免制。在国家之间税收实践基础上，通过各国的国内立法和有关国家签订的各种税收协定，使抵免法日趋完善，现已被公认为免除国际重复征税的一种较好的方法，得到世界上大多数国家的普遍拥护和采用。—、直接抵免法(-)直接抵免法的概念和适用范围直接抵免法是指一国政府对本国居民的跨国所得在收入来源国缴纳的所得税，允许其在向本国缴纳的所得税中冲抵。直接抵免法是相对于间接抵免法而言的，它不需要中间的折算过程，纳税人在居住国的应纳税额，可直接按抵免法的原

5、则进行计算。直接抵免法是税收抵免制度中最基本的方法，也是出现最早的抵免法。它的基本特征是外国税收可以直接冲抵本国税收。直接抵免法并不是在任何情况下都适用，它的使用有着特定的范围。一般来说，适用于同一经济实体的纳税人向收入来源国已纳所得税的抵免。具体包括以下三个方面。1.同一跨国自然人。一个跨国自然人在外国取得了收入,他既要向收入来源国纳税，又要向居住国纳税，同时承担两个国家的纳税义务。这个跨国自然人本身当然是同一经济实体，当收入来源国和居住国都对他征税时，他就可将向收入来源国已纳的所得税采用直接

6、抵免法在居住国获得抵免。2.同一跨国法人的总公司和分公司。根据法律规定，居住国的总公司与设在国外的分公司(或分支机构)同属一个法人经济实体。分公司不具有独立的法人资格，它的资金所有权、经营决策权和利润分配权等均隶属于总公司，是总公司的一个派出单位。因此，总公司与分公司不管是设在同一国家，还是分设在两个国家，都是同属于一个经济实体的。所以居住国政府允许总公司将其分公司在来源国的己纳税额，在向本国缴纳的总税额中采用直接抵免法予以抵免。3.预提税。预提税不是一个独立税种，是所得税实行源泉征税的一种征税

7、方法。它是指来源国对本国纳税人支付给国外的股息、利息、租金、特许使用费等所得，由支付所得的单位代替跨国纳税人缴纳所得税。预提税在形式上是由支付所得的单位代缴的，但实际是由跨国缴纳人负担的，可以视为跨国纳税人直接缴纳给来源国政府的所得税。因此,接抵免法也适用于预提税的抵免。可见，直接抵免法适合于解决法律意义上的国际重复征税。(-)直接抵免法的种类及其计算方法直接抵免法按照“允许抵免的已缴来源国税额”的计算方法不同，可把直接抵免法分为全额抵免和限额抵免两种。1.全额抵免全额抵免是指居住国政府对跨国纳

8、税人征税时,对其在来源国已缴纳的所得税税款，允许其在应向本国缴纳的税款总额中全部给予抵免。其计算公式为：居住国应征所得税税额=居民国内外全部所得X居住国适用税率-已缴来源国全部所得税额【举例1】假定甲国的总公司在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内、外营业所得总计300万元，其中来自国内所得为200万元，来自乙国的分公司所得为100万元。分公司己按40%的税率向乙国缴纳所得税40万元。甲国所得税率为30%。计算甲国应对总公司征收的所得税额。甲国对总公司应征收所得税额=(200+100)X30%