国际税收第五章国际避税

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1、第五章　国际避税本章主要内容第一节国际避税概论第二节国际避税的基本方法第三节我国外商投资企业的避税习题与思考第一节国际避税概论一、国际避税的概念及特征二、国际避税产生的原因三、国际避税的危害一、国际避税的概念及特征国际避税的概念避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。国际避税是避税行为在国际范围内的延伸，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别，以种种公开的合法手段跨越税境避税的行为。准确地说，国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式，

2、利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。国际避税的特征第一，国际避税的主体是跨国纳税人。跨国公司或者个人因为其参与国际经济活动，跨国家或地区进行投资或其他经济行为所获得的收益理应承担相关国家或地区的赋税。第二，国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间的合法流动进行。第三，国际避税的目的是减少纳税义务，少交税，或逃避应向有关国家缴纳的税。第四，国际避税凭借的是利用各国税法规定上

3、的差别、漏洞和不足，这同时也是国际避税行为产生的客观原因之一。第五，国际避税在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了目的与结果的统一。二、国际避税产生的原因（一）主观原因（二）客观原因（一）主观原因跨国纳税人追求利润最大化是国际避税行为的根本主观原因。追求利润最大化是所有从事生产、经营和投资活动的纳税人的共同目标，跨国纳税人更是如此。（二）客观原因１各国税率的差异,在各国的所得税制度中差别很大，因而给跨国纳税人的避税行为创造了条件。２各国税种（课税对象）和征收范围（税目）的差异,各国税法中规定的税种和各种税的征收范

4、围存在着明显的差别，这种差别不仅表现在税种名称上，而且表现在税种形式上复杂的税收制度、庞杂的课税对象和税目的差异，为跨国纳税人避税创造了条件。３税收减免措施的差异。许多国家为了吸引外资，在税法中有许多税收减免措施。这些国家的情况不同，减免税收的具体措施也不相同。各国在税收优惠（税率的高低，免税期的长短，折旧提取的快慢）的具体规定上千差万别，这为跨国纳税人选择从事避税活动的国家和地区奠定了基础。４各国对税收管辖权的不同规定,各主权国家对税收管辖权规定的差异，形成某些重叠和漏洞，这使得国际避税成为可能。５通货膨

5、胀,通货膨胀也并非都是不利因素，其产生的初期往往是避税的良好机会。跨国纳税人通过利用不同国家通货膨胀率的差异可以进行国际避税。三、国际避税的危害国际避税损害了有关国家的税收权益跨国纳税人利用各国税收制度的差异逃避对这些国家的纳税义务导致了这些国家税收收入的流失，扰乱了国家财政机制的正常运行，带来全球财政功能减弱，各国公共需要得不到满足。国际避税扭曲了公平竞争的税收环境由于跨国纳税人避税，减轻或规避了跨国纳税人的税收负担，使得同种情况下的市场主体之间的税负失衡，这种税负失衡扰乱了国际经济中公平有序的运行秩序，有害于

6、正常国际贸易和投资的发展。国际避税损害了国家税法的尊严一旦跨国纳税人避税得逞，逃避了一定的税负，而又得不到相关国家政府惩罚的时候，那些按国家税法规定诚实纳税的人就会对国家的税法机关进行质疑.国际避税行为妨碍国际间的经济交流与合作跨国纳税人的避税行为容易引起国际资本的不正常流动,导致有关国家的国际收支出现异常变动，迫使有关国家采取措施管制，阻止资本的自由流动，其结果必然会对国际间经济活动产生不良影响。第二节国际避税的基本方法一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法三、利

7、用资本弱化避税四、滥用税收协定避税五、利用电子商务避税一、纳税主体和纳税客体转移情况下的避税方法（一）纳税主体的转移１纳税人真正迁移，成为低税国居民。２纳税人住所的真正迁移，成为临时纳税人。３纳税人住所的真正迁移，合并或分立迁移。（二）纳税客体的转移纳税人为了避税，将其部分收入或财产从实行高税率的居住国转移到实行低税率的国家或地区，即使居所不转移，也能达到减轻税负的目的。在国际避税活动中，采用纳税客体流动这种方法比纳税主体流动方法更为多见。二、纳税主体和纳税客体非转移情况下的避税方法（一）纳税主体的非转移１

8、纳税居所（住所）虚假迁移,纳税居所（住所）虚假迁移是指纳税人利用税法的漏洞或缺陷制造已经迁出居住国的假象，但实际上纳税人仍然留在居住国。２纳税人不迁移居所（住所）,一般来说，一个纳税人要真正把其居所（住所）从高税国迁往低税国，需要付出很大的代价。因此，高税国的纳税人就通过一些不迁出该国的方式来规避或者减轻纳税主体的纳税义务。（二）纳税客体的非转移１避免成为常设机构,