《国际税收课件》ppt课件

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1、某一纳税年度，甲国居民来自甲国所得为80000美元，来自乙国的所得为20000美元。乙国实行20%的比例税率。甲国实行五级超额累进税率，即：级数应纳税所得额级距税率1所得8000美元以下（含）02所得8000—20000美元（含）10%3所得20000—50000（含）20%4所得50000—80000（含）30%5所得80000美元以上的部分40%要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。（1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000）×10%+（5

2、0000-20000）×20%+（80000-50000）×30%+（100000-80000）×40%×[80000÷（80000+20000）]=19360或（方法二）=（100000-80000）×40%+（80000-50000）×30%+（50000-20000）×20%=20000×40%+30000×30%+30000×20%=8000+9000+6000=23000（2）乙国已征所得税额=20000×20%=4000（3）该居民纳税总额=19360+4000=23360或（方法二）=23

3、000+4000=27000第四章　国际税收抵免第一节　抵免限额第二节　直接抵免法第三节　间接抵免法第四节　国际税收饶让第一节　抵免限额一、确定抵免限额的意义回顾上节课内容：什么是抵免法？抵免法是指行使居民税收管辖权的国家，对居民的国内外全部征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。抵免法分几种？全额抵免是指居住国政府对跨国纳税人征税时．允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在应向本国缴纳的税款中，全部给予抵免。限额抵免又称普通抵免．是指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴

4、纳的所得税款给予抵免时，不能超过居住国政府规定的最高抵免限额。二者的根本区别是什么？对本国居民的境外已纳税额的扣除额度不同。抵免限额是指居住国（国籍国）允许居民（公民）纳税人从本国应纳税额中，扣除其境外已纳税额的最高限额。抵免＝来自居住国和非居×居住国×来自非居住国应税所得限额　住国全部应税所得所得税率来自居住国和非居住国全部应税所得当居住国实行比例税率时，可简化为：抵免限额＝来自非居住国应税所得×居住国所得税率居住国应征所得税额＝来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国税率－允许抵免额“国外已纳税额”

5、、“抵免限额”和“允许抵免额”是三个不同的概念。允许抵免额＝Min（国外已纳税额，抵免限额）来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来

6、源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无

7、彻底前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无彻底前者＜后者前者＜后者前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无彻底前者＜后者前者＜后者纳税人的来源国已纳税额前者＞后者来源国的税率与居住

8、国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无彻底前者＜后者前者＜后者纳税人的来源国已纳税额按两国税率差补征税前者＞后者来源国的税率与居住国的税率的关系纳税人已缴收入来源国的税额与抵免限额之间的关系允许抵免的已缴来源国税额居住国补征税避免重复征税前者＝后者前者＝后者抵免限额，或者纳税人已缴收入来源国的税额无彻底前者＜后