专题四 金融工具会计

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1、cas222324371上海金融学院贾建军jiajj@shfc.edu.cn金融工具会计cas222324372主要内容一金融工具含义二金融工具分类三金融工具计量四金融资产减值五套期会计六金融工具列报七银行业信息披露cas222324373银行业会计制度变化19931998200120022007金融企业会计制度;合作银行会计制度股份公司会计制度企业会计制度会计准则(老)金融企业会计制度(新)企业会计准则(新)基本会计等式两则两制发布贷款损失准备金应收利息:90天原则8项资产减值与国际准则协调包括4项金融工具会计准则cas222324374金融工具准则主要内容2

2、006年2月颁布的新会计准则中与金融工具直接相关的准则有4项,分别是：22：金融工具确认和计量23：金融资产转移24：套期保值37：金融工具列报和披露。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体，可以对涉及金融工具业务的会计处理提供完整的规范。IAS39:金融工具确认和计量IAS32:金融工具列报cas222324375一、金融工具的含义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。不同于实物资产买卖合同。甲公司乙公司发行公司债券（金融负债）购买甲公司债券（金融资产）发行普通股（权益工具）购买甲公司普通股（金融资产）企业

3、用于投资、融资或者风险管理的工具cas222324376现金、银行存款应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融工具基本金融工具衍生金融工具混合金融工具主合同＋嵌入衍生工具cas222324377二、金融资产和金融负债的分类金融资产FinancialAssets以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(T.A)TradingAssets贷款和应收款(L&R)LoanandReceivable持有至到期投资(HTM)Held-to-Maturity可供出售金融资产(AFS)Available-for-Sale金融

4、负债类别FinancialLiabilities以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债TradingLiabilities其他Otherscas222324378金融资产是金融负债是为短期获利而持有吗?打算并有能力持有至到期吗?企业创设的吗?为短期获利而持有吗?交易性负债可供出售金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款其他FV变动进利润表FV变动进权益摊余成本FV变动进利润表是否是是是否否否cas222324379持有至到期投资和可供出售资产分类否否打算持有至到期吗?持有的投资组合中最近两年出售或者转移过吗?有能力持有至到期吗?即将到期前吗?特殊孤

5、立事项吗?本金绝大部分收回了吗?比例不重要吗?划分为可供出售资产持有至到期投资是是否是否是cas2223243710三、金融工具计量:1公允价值（FairValue)(1)公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿资产交换或者债务清偿的金额。(2)公允价值的确定依据。①存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。cas22232437111公允价值（FairValue)②金融工具不存在活跃市场的，

6、企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。③初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。④企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用，条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。cas22232437122摊余成本（AmortizedCost)金融资产或者负债的摊余成本是指初始确认金额减去偿还的本金、加上或者减去采用实际利率法对初始金额和到期金融差额的累计摊销额、减去减值准备的金额。cas2223243713金融资产:是持有至

7、到期投资;贷款和应收款金融负债:交易性负债(包括衍生金融工具)摊余成本公允价值摊余成本公允价值能够可靠计量吗?是否是是否否cas22232437141以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具。解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,将资产和负债直接指定为以公允价值计量可以解决不匹配问题。避免套期有效性测试cas22232437152持有至到期投资：摊余成本到期日固定

8、回收金额固定或可确定企业