高级财务会计—— 金融工具会计

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1、中国石油大学（北京）会计系张先美第一部分衍生金融工具及其相关会计规范衍生金融工具特征及其分类衍生金融工具的会计规范FASB衍生金融工具会计规范的制订历程及其具体会计规范IASB衍生金融工具会计规范我国的衍生金融工具会计规范第二部分非套期性衍生金融工具会计金融远期会计金融期货会计金融期权会计金融互换会计第三部分套期性衍生金融工具会计套期会计特点及其内容套期会计主要会计处理模式中国石油大学（北京）会计系张先美教学目的了解衍生金融工具的概念、分类及衍生金融工具交易的特点深刻理解衍生金融工具会计确认和计量的方法掌握主要衍生金融工具交易的会计处理原则，并

2、熟练地运用这些原则进行有关的会计处理中国石油大学（北京）会计系张先美教学内容衍生金融工具会计非套期性衍生金融工具会计套期性衍生金融工具会计中国石油大学（北京）会计系张先美第一节衍生金融工具会计基本内容金融工具与衍生金融工具的定义衍生金融工具的分类衍生金融工具的功能与风险中国石油大学（北京）会计系张先美金融工具的相关概念金融工具形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。7金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。8金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具：

3、发行企业发行的普通股、认股权证等基础金融工具和衍生金融工具。9中国石油大学（北京）会计系张先美金融工具的定义企业用于投资、6筹资、风险管理的工具等金融工具定义：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同甲公司乙公司发行公司债券债券投资(金融负债)股权投资发行普通股（权益工具）（金融资产）中国石油大学（北京）会计系张先美金融资产和金融负债的分类6金融工具金融资产金融负债权益工具以公持贷可以公允价有款供允价值计值计其量且至和出量且他变动到应售变动金计入期收金计入融当期的账融当期损益损益负投款资的金的金债融资资产融负产债交指定为交指定为易以公

4、允易以公允性价值计性价值计金量且变金量且变融动计入融动计入资当期损负当期损产益的金债益的金融资产融负债中国石油大学（北京）会计系张先美现金应收款项基本金融工具应付款项债券投资股权投资等金融工具金融期货衍生（金融）工具金融期权金融互换金融远期等价值衍生/净投资很少或零/未来交割中国石油大学（北京）会计系张先美衍生金融工具的基本概念与分类金融衍生工具是指建立在基础金融工具或基础金融变量之上，其价格取决于基础金融工具价格变动的派生产品。金融衍生工具在形式上均表现为一种合约，在合约上载明买卖双方同意的交易品种、价格、数量、交割时间及地点等。目前较为流行的金融衍生工具合

5、约主要有远期、期货、期权和互换四种类型中国石油大学（北京）会计系张先美衍生金融工具的基本特征依存于传统金融工具它包含两层意思：一是金融衍生工具不能独立存在，它要随传统金融工具的发展而发展。二是金融衍生工具往往根据原生金融工具预期价格的变化定值。借助跨期交易金融衍生工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按照一定条件进行交易或选择是否交易的合约。这就要求交易双方对利率、汇率、股价等价格因素的未来变动趋势做出判断，而判断的准确与否直接决定了交易者的交易成败。中国石油大学（北京）会计系张先美具有杠杆效应。金融衍生工具交易者一般只需

6、要支付少量的保证金或权利金，就可签订远期大额合约或互换不同的金融工具。例如，期货交易保证金通常是合约金额的5％，也就是说，期货交易者可以控制20倍于所投资金额的合约资产，实现以小搏大。具有不确定性和高风险性。金融工具价格的变幻莫测决定了金融衍生工具交易盈亏的不稳定性，也成为金融衍生工具高风险性的重要诱因。金融衍生工具交易的风险不仅仅表现为金融工具价格不确定，还包括以下几种风险：第一，交易中对方违约，没有履行所作承诺造成损失的信用风险。第二，因资产或指数价格不利变动可能带来损失的市场风险。第三，因市场缺乏交易对手而导致投资者不能平仓或变现造成损失的流动性风险。第

7、四，因交易对手无法按时付款或交割可能带来损失的结算风险。第五，因交易或管理人员的人为错误或系统故障、控制失灵而造成损失的运作风险。第六，因合约不符合所在国法律，无法履行或合约条款遗漏及模糊导致损失的法律风险。中国石油大学（北京）会计系张先美衍生金融工具产生的背景本世纪70年代初期，在世界经济史上发生了两件意义重大的事件：一是布雷顿森林协定的取消;一件是由石油输出国组织实施石油禁运而引发的石油危机。这两件历史事件使得汇率剧烈波动，通货膨胀急剧上升到两位数字，金融风险随之大大增加。金融创新的最初目的在于对冲这些日益增长的风险。中国石油大学（北京）会计系张先美布

8、雷顿森林体系布雷顿森林协定（Brett