金融工具会计专题(金融资产转移 )

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1、金融工具会计专题（下）傅荣2009·10《企业会计准则研究》金融资产转移公允价值计量套期会计……二、金融工具会计会计难点问题公允价值计量问题Fair-valve（一）金融资产转移Transferoffinancialassets（二）套期会计HedgingAccounting（三）金融工具会计（下）dlfurong@126.comwww.themegallery.comCompanyLogo一个案例：精艺股份票据融资成主流精艺股份：票据贴现提升公司财务实力最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财

2、务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。www.themegallery.comCompanyLogo核心话题：金融资产转移——为出表还是为融资？www.themegallery.comCompanyLogo

3、（二）金融资产转移（Transferoffinancialassets）金融资产转移dlfurong@126.com1金融资产转移概述2可以终止确认的情形3不可以终止确认的情形4继续涉入的情形www.themegallery.comCompanyLogo1。金融资产转移概述dlfurong@126.com定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移www.themeg

4、allery.comCompanyLogo1。金融资产转移概述dlfurong@126.com——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部分转移整体转移金融资产转移www.themegallery.comCompanyLogo1。金融资产转移概述dlfurong@126.com转移的形式将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式将金融资产转移黑另一方，但保留收取金融资产现金流量的

5、权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务过手协议金融资产转移www.themegallery.comCompanyLogodlfurong@126.com相关会计问题1。金融资产转移概述金融资产转移终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移www.themegallery.comCompanyLogo2。可以终止确认的情形dlfurong@126.com（1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量（4）账务处理参考思路金融资产转移www.the

6、megallery.comCompanyLogo（1）金融资产终止确认的条件dlfurong@126.com金融资产转移金融资产终止确认的两大条件：收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件www.themegallery.comCompanyLogo（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件dlfurong@126.com金融资产转移例如不附任何追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌

7、期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方…………www.themegallery.comCompanyLogodlfurong@126.com金融资产转移条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权转入方是否具有出售所转移资产的实际能力放弃控制权的判断：（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件举例www.them

8、egallery.comCompanyLogodlfurong@126.com（3）终止确认时的计量——整体转移时金融资产转移将下列两项金额的差额计人当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因