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1、中国上市公司报表粉饰 的典型手段分析中国人民大学商学院孙茂竹1报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款2报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整3A公司报表粉饰4A公司的财务图象(单位：万元）年度净资产主营收入净利润199920,7096,75720,01020003,0146,797-16,5852001-198,8685,187-225,7245A公司2001年度减值明细表(单位：万元）项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额坏账准备其中：应收账款其他应收款4
2、2,72432,66710,057166,049128,05537,994---------208,773160,72248,051存货跌价准备其中:原材料12,60610,85514,95312,572838327,47623,344长期投资减值准备2,3511,335---3,686固定资产减值准备---7,657---7,657在建工程减值准备---232---232合计57,681190,22683247,8246A公司对巨额坏账的解释应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年增加本年余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计
3、坏账准备香港XX自行车有限公司19,29859,816>5y11,73948,07759,816DB(HK)Co.Ltd6,13824,155>5y1,80822,34724,155XX国际有限公司---13,940>5y3,52310,41713,940合计25,43697,91117,07080,84197,9117非关联方欠款：SCo.Ltd,AuCo.Ltd，其他出口经商商、国内客户欠款单位名称本年增加本年欠款余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计坏账准备SCo.Ltd*4,8229,793>5y---9,7939,793
4、AuCo.Ltd---4,166>5y---4,1664,166其他出口经销商*3,67412,711>5y12312,58812,711国内客户**---35,648>3y15,42520,22335,648合计8,49662,31815,54846,77062,3188其他应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年增加本年余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计坏账准备XX复合材料制品（深圳）公司---6,128>5y---6,1286,128深圳XX工贸发展有限公司---5,029>5y1,8073,2225,029香港XX自
5、行车有限公司---3,089>5y---3,0893,089合计---14,2461,80712,43914,2469其他应收账款的坏账准备非关联公司欠款单位名称本年增加本年余额账龄以前年度累计准备本年计提准备累计坏账准备SCo.Ltd*---22,004>5y6,44915,55522,004MLCo.Ltd*---3,006>5y---3,0063,006其他**---6,817>3y1,7625,0556,817合计---31,8278,21123,61631,82710八大疑点巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系？在本年度主
6、营业务收入只有5187万元的情况下，为何本年度增加对关联方的应收账款竟达到25,436万元？为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496万元？11八大疑点本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达93,280万元，主要理由是联系不到。为何联系不到？谁应当承担责任？是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？12八大疑点本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高达70,386万元，主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？13应收关联方和非关联方
7、的上述款项全额计提坏账准备，累计金额高达206,302万元。背后的真实故事是什么？虚假收入？收入确认违反规定？关联公司和非关联公司逃废债务？将来若由收回，如何进行会计处理？八大疑点14全额计提的坏账若今后又收回，如何进行会计处理？对这样的丧失持续经营能力（净资产-225,724万元）、应收账款内部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司，CPA发表无保留意见的依据何在？八大疑点15B公司报表粉饰16B公司案例：抵债背后的真实故事经营业绩一览表年度主营业务收入净利润1998112,14711,8001999111,29615,52520001
8、05,7535482001112,282-97,85617B公司经营业绩的嬗变(单位：%）年度净资产收益率销售利润率19989.610.5199911.713.920000.40.52001-397.1-87.218B公司财务状况的嬗
