我国上市公司会计报表粉饰的手段

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1、我国上市公司会计报表粉饰的手段一、会计报表粉饰的动机⒈为了业绩考核而粉饰会计报表⒉为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表⒊股票发行[首次发行（IPO）和后续发行（配股）]⒋为了减少纳税而粉饰会计报表⒌为了政治目的的而粉饰会计报表⒍为推卸责任而粉饰会计报表二、会计报表粉饰的类型⒈粉饰经营业绩★利润最大化★利润最小化★利润均衡化★利润清洗（亦称巨额冲销）⒉粉饰财务状况★高估资产★低估负债⒊会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型三、会计报表粉饰的常见手段⒈利用资产重组调节利润★借助关联交易，由非上市的国有

2、企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；★由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；★由上市公司将一些闲置资产高估出售给非上市的国有企业。案例1:某某股份公司1997年将6926万元的土地使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认了15000万元的利润；同时将所属一家企业的整体产权（账面净值1454万元）以9414万元的价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这两笔资产重组的利润总额合计22960万元。案例2:某某股份公司1998年6月将其拥有的账面价值56万美元的上海某某有限公司

3、40%的股权作价4000万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股权置换使该股份公司56万美元的不良资产转化为4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增加了3500多万元的收益，不仅使该公司1998年上半年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的亏损后，还可剩余相当一部分可分配利润。⒉利用关联交易调节利润⑴虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。⑵采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动，其目的是增加收入。⑶采用大大高于或低于市场价格的方式，进行资产置换和股权置换。⑷以旱涝保收的方式

4、委托经营，抬高上市公司经营业绩。·上市公司将不良资产委托母公司经营，定额收取回报，上市公司既回避了不良资产的亏损或损失反映问题，又凭空获得了一块利润。母公司将稳定的高获利能力的资产以低收益的形式委托上市公司经营，在协议中将较多的利润以较高的比例留在上市公司，直接增加上市公司利润。案例：苏三山1997年一笔对母公司关联交易的销售收入高达1.6亿元，销售成本1.4亿元，净利润则达2000万元，仅此一笔就占1997年利润总额的23.5%。可见上市公司的利润有很大一块是来源于关联交易所作的账面调整。⑸以低息或高

5、息发生资金往来，调节财务费用。A.向母公司计收资金占用费用。案例：浦东不锈1998年中报实际发生利润2837.3万元，应收母公司上海浦东钢铁（集团）有限公司资金占用费559.73万元，应收母公司资金占用费滚存利息就达2916.52万元。B.向被投资公司计收资金占用费用。案例：某某股份公司将12亿元的资金（占其资产总额的69%）拆借给其关联企业。虽然我们不能肯定其资金拆借利率是否合理，但有一点是可以肯定的，该股份公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。⑹以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节利润

6、。案例：如某某集团公司1997年替其控股的上市公司承担了4500多万元的广告费，理由是上市公司做的广告也有助于提升整个集团的企业形象。⑺通过资产租赁，分别转移母子公司的利润许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分而不是整体进入上市公司，许多经营性资产甚至经营场所往往采用租赁的方式，而租赁数量、租赁方式和租赁价格就是上市公司与母公司之间可以随时调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司租来的资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移母公司与子公司之间的利润。⑻委托或合作投资，提升利润⒊利用资产评估消除潜亏案

7、例：一家国有企业于1998年改组为上市公司时，1995年、1996年和1997年报告的净利利润分别为2850万元万元和4312万元。审计发现：⑴1995年、1996年和1997年应收款项中，账龄超过3年以上，无望收回的款项计7563万元；⑵过期变质的存货，其损失约3000万元；⑶递延资产中含逾期未摊销的待转销汇兑损失为1150万元。若考虑这些因素，则该企业过去三年并没有连续盈利，根本不符合上市条件。为此，该企业以股份制改组所进行的资产评估为“契机”，将这些潜亏全部作为资产评估减值，与固定资产和土地使用权

8、的评估增值18680万元相冲抵，使其过去三年仍然体现高额利润，从而达到顺利上市的目的。⒋利用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。案例：**股份公司1996年度报告了近2000万元的净利润，但该公司根据当地财政部门的批复，将已经发生的折旧费用、管理费用、退税损失、利息支出等累计约14000万元挂列为“递延资产”。若考