上市公司财务报表粉饰手段及防范

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1、上市公司财务报表粉饰手段及防范匕市公司财务报表粉饰手段及防范摘要：本文研究详细分析了上市公司财务报表的粉饰手段，然后就如何防范上述粉饰手段提出了富有针对性的对策或建议，旨在进一步规范上市公司行为，切实保障投资者和债权人的利益，努力防范和化解各企业与金融机构的财务风险。关键词：上市公司；财务报表；粉饰财务报表粉饰是上市公司受某些经济或政治目的的驱使，采用各种造假手段编制财务会计报表，有意识的将虚假会计信息传递给资本市场，以掩饰其真实的经营业绩、财务状况和现金流量的手段。这种粉饰手段不仅在一定程度上损害了投资者与债权人的权益，也加大了政府监管部门的监管难度，进

2、一步增大了各相关企业集团和金融机构的财务风险，给经济的快速、健康、稳定发展造成了不良影响。因此，分析和识别上市公司财务报表粉饰手段并采取相应措施进行防范具有重要的现实意义，本文试就此论述如下。一、上市公司财务报表粉饰手段（一）关联交易。关联交易是指关联企业之间转移劳务、资源或各种义务的经济行为，这种交易注重交易实质，苴重点不在于是否收取价款。与普通交易形式相比，关联方交易比较特殊，主耍包括购销商品、购销除商品之外的其他资产，提供资金、担保、代理、租赁、许可协议、提供或接受劳务等。上市公司通过关联交易粉饰财务报表主耍体现在以下两个方面：（1）未及时或未披露关

3、联交易信息。按照《企业会计准则》的相关规定，企业与关联方发生交易时，企业应在会计报表附注屮披露关联方的关系性质、交易类型及其要素等信息。当前，我国有部分上市公司未及时在财务报表中披露关联交易信息，有的甚至隐瞒披露关联交易信息,这种未及时准确披露关联交易信息的财务报表本身就缺乏真实性，易对公众和投资者造成误导。例如，A上市公司在当年2月将国有产权分别转讣给B、C两个企业并与其签订转讣合同，合同中将其所持有的D企业股权及一定价值的设备转讣给B企业，将其所持有的E企业股权及一定价值的设备转让给C企业，均于3月份收到转让款。但A公司直到当年6月份才将该交易事项披露

4、出來，当年4月对外披露的上年年度报告却称上述交易事项尚未完成，前者是一种典型的延迟披露行为，后者则存在有意发布误导性信息的嫌疑。（2）利用关联交易调节控制利润。有些上市公司的母公司可调低其应缴纳的费用标准，或通过承担其管理费用、广告支出费用和管理费用等手段来粉饰财务报表，还可调低或调高利息率來开展资金往来，进而通过调节财务费用來对利润进行调整。这样会使一些利润水平不高或经营业绩较差的上市公司以高利润的形象出现在公众面前，给信息使用者造成误导。例如，A公司与B公司的关联交易较多，A公司对外宣称B公司会为其支付某一年度的巨额广告费用，而实际上B公司并没有相关承

5、诺，这样就存在虚增利润的嫌疑。（二）利润调整。（1）通过营业收入调整调节利润。公司的收入主要来源于主营业务收入和营业外收入，其中前者是上市公司的主要收入來源，公司股东也对此极为重视。后者与公司的生产经营活动无直接关系，属于公司的纯收入，虽然该收入稳定性不强，但也是构成公司利润的重要组成部分。有的上市公司将营业外收入充当主营业务收入，以调节当期利润，进而达到掩盖其主营业绩不佳的目的。（2）通过提前确认收入调节利润。通常来说，收入的确认具有严格的判断标准，公司必须严格执行该标准。但某些上市公司通过提前确认收入等手段抬高财务报告的盈利水平，导致当期的收入与利润虚

6、增。（3）通过存货调节利润。存货与利润表中的“主营业务成本”和资产负债表中的“存货”关系密切，其数额变化会对公司的流动资产、资产及利润总额产生•定程度的影响。存货所采用的计价方法不同，会影响公司的盈利和资产状况。若对存货估价过高则会虚增资产，降低成本；若估价过低则会减少资产，降低公司利润。一些上市公司通过虚列存货或隐瞒其毁损等行为虚增当期利润，影响了会计信息的准确性，导致财务报表使用者难以准确了解公司的财务状况。（4）通过固定资产折旧调节利润。固定资产的折

7、口方法具有多种选择性，其折I口年限是影响计提折

8、口的重要因素，而不同的预计使用年限会有不同的年折门额

9、。就相同业务而言，选择不同的连续期间和会计政策都会对公司的利润产半影响。这…方面体现了会计处理的灵活性，另一方面也为上市公司调节其利润提供了空间。（5）虚构交易事实。虚构交易事实是上市公司粉饰财务报表的常用手法，它以虚假的经济交易事项来编制财务报表，导致报表所披露的内容严重背离客观事实，常见的虚构交易行为有虚增应收账款、虚增主营业务收入、虚增资产和虚假采购等。（三）曲解会计准则。一些上市公司为了掩盖口己经营业绩不佳的事实往往通过多提减值准备等方法來扭转下一年的亏损，例如今年多计提无形资产减值准备，下一年就减少管理费用，而多计提固定资产减值准备下一年可少计提

10、折I口。还有的上市公司利用计提政策对利润进行调控，这种方法可减少本