收入舞弊及了解与审计相关的企业内部控制活动1

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1、收入舞弊假说及了解与审计相关的企业内部控制活动2007年10月1岳华会计师事务所天津分所主讲人李杰博士岳华会计师事务所天津分所副主任会计师2007年10月2岳华会计师事务所天津分所声明本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准；本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者本人及其单位对这些机构的评价或倾向；未经演讲者同意，任何人不得将来自本演讲的资料转交他人或在互联网上发布。2007年10月3岳华会计师事务所天津分所主要内容与对应审计准则本课件主要内容一、收入舞弊假说及审计准则要求二、对1211、1231准则关系及工作底稿总体结构的

2、理解三、与审计相关的企业内部控制例：对销售与收款循环内部控制的了解与评价补充：与审计相关的企业内部控制活动对应的主要准则1141财务报表审计中对舞弊的考虑1211；1231准则；1201计划审计工作1211了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险2007年10月4岳华会计师事务所天津分所一、收入舞弊假说及审计准则的要求收入舞弊假说关于会计报表舞弊的统计中国上市公司收入舞弊的案例及与CPA的关联审计准则的主要规定2007年10月5岳华会计师事务所天津分所（一）收入舞弊假说2007年10月6岳华会计师事务所天津分所1、关于“舞弊”的准则变化《No1141财务报表审计中对舞弊的考虑》与旧准

3、则《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》的主要区别与旧准则混合说明错误与舞弊不同，新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对收入舞弊假说2007年10月7岳华会计师事务所天津分所2、关于“舞弊”的新旧准则差异比较内容分布旧准则新准则制定目的/适用范围/总体要求23舞弊/错误的特征49责任25局限/保护性条款24职业怀疑态度13项目组内部讨论05风险评估程序与评估风险121风险的应对与评价证据921与相关方面的沟通210无法继续执行业务时的考虑04审计工作记录04附则21合计25902007年10月8岳华会计师事务所天津分所3、收入舞弊假说-准则规定1141

4、财务报表审计中对舞弊的考虑50条对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险2007年10月9岳华会计师事务所天津分所4、收入舞弊假说-指南在重大错报的风险评估阶段，通常情况下注册会计师可以根据其了解的情况和获取的信息有选择地确定哪些财务报表领域（如存货）或认定（如完整性）属于高风险领域，于是也有可能确定某些财务报表领域或认定不属于高风险领域，从而可能就会相应减少应对措施；鉴于收入确认具有额外的重要性，审计准则没有在该领域留给注册会计师在重大错报风险

5、评估方面的选择权，而是要求注册会计师（在绝大多数情况下）无条件地将收入确认评估为存在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。2007年10月10岳华会计师事务所天津分所5-1、最可能受到操纵的账户-收入最可能受到操纵的账户是收入和应收账款美国企业咨询委员会研究表明：超过50%的会计报表舞弊涉及收入和应收账款。原因：存在多种确认收入的备选方案，每种方案都可能在具体的情况下得到合理的解释和运用利用收入和应收账款操纵净利润相当容易通过交易安排人为的创造收入：“对敲”和“三角交易”、填塞分销渠道打包收入：销售收入、劳务收入、使用权收入捆绑2007年10月11岳华会计

6、师事务所天津分所5-2、最可能受到操纵的账户-收入案例：美国施乐公司操纵捆绑收入的分摊打包收入：销售收入、劳务收入（维护收入）、融资收入捆绑利用不同收入确认时点不同，1997-2000年间，提前确认收入6117亿美元、税前利润3158亿美元软件公司、通讯设备公司：商品销售与劳务？2007年10月12岳华会计师事务所天津分所？？对舞弊的实证研究COSO委员会的报告CFE的调查GAO的发现收入舞弊假说（二）关于会计报表舞弊的统计2007年10月13岳华会计师事务所天津分所1-1、COSO委员会的报告COSO全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（ThecommitteeofSponso

7、ringOrganizationofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）对1987年1月至1997年12月11年间美国证券交易管理委员会（SEC）“会计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究：涉案公司性质；控制环境性质；舞弊性质；外部审计师相关问题；涉案公司和人员后果2007年10月14岳华会计师事务所天津分所1-2、COSO委员会的报告公司背景的行为特征中小公司是财务报表