谈收入舞弊的审计策略

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1、谈收入舞弊的审计策略一、收入舞弊的动机收入舞弊不外乎两种情况:一种是虚减收入，另一种就是虚增收入。收入舞弊的冃的主要有：(1)偷逃或骗取税款，获取最大收益,企业通过故意少记、漏记作为计税依据的业务收入以达到少交或不交税金的目的，这种情况在私营小企业中比较多见；(2)为以后的盈利创造条件，主要出现在筹谋上市的金业或实行绩效考核的企业通常藏匿收入以降低基数；(3)迎合市场预期或特定监管要求。例如，迎合资木市场上财务分析师对公司业绩的预期,或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。(4)牟取以财

2、务业绩为基础的私人报酬最大化。例如，在管理层的私人报酬■被审计单位的财务业绩肓接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最人化的动机而虚增收入。二、收入舞弊的手段1.故意虚构经济业务,编制虚假的会计分录。企业虚构客八或以真实客八为基础,虚拟交易。熄构的经济业务按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、销售合同、出库单、发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。有的企业通过有交易的客户虚构销伟业务，使其收入远远大于真实的收入，等到次年再作退货处理或对开增值税专川发票，既不增加税负，又提高了收入。2.对

3、销售期间不恰当分割,任意调整收入的确认吋间。企业往往根据经营情况人为调节收入的入帐时间，以达到“已丰补歉”、平滑利润的目的。提前确认收入主要采取提前开具发票的手段,将未转移所侑权的商品销伟收入、未完工而跨年度的劳务收入、一次收取但须提供后续服务的使川费收入等全部确认为当期收入。延后、隐瞒收入确认主要采取已转移所有权的商品销售收入延后开具发票、出库单以推迟入帐时间，已完工或有完工进度的劳务收入不开具发票，劳务合同期限造假以藏匿收入。3.滥用或随意变更会计政策。企业利用特殊的销售业务操纵收入，如附有销传退冋条件

4、的商品销伟，企业在与客户签定的正式销伟合同中，不提退货条件等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是将此类事项写进补充协议。利川补充协议,隐瞒风险和报酬尚未转移的事实，按正式销售合同条款确认收入不顾及补充协议的规定。又如“以旧换新”商品销售业务,按照规定冋收产品应作购进处理，销作的商品按新货物的同期销倍价格确定销鸽收入，不得扣减收购旧货物的收购价格，但企业采取以差价入账，调节收入。三、收入舞弊的审让策略1.风险评估是收入审计的前提和基础(1)新审计准则将现代风险导向审计的思想贯穿了进来，将风险评估作为整个审

5、计工作的前提和基础。在收入审计屮，能否合理评估风险，将成为评价事务所审计质量及注册会计师专业胜任能力的关键因索。充分了解被审计单位及其所处的环境，这是审计工作的起点。通过少被审计单位治理层、管理层、财务人员和其他对被审计单位情况熟悉的人员交谈，尽町能多地了解被审计单位及其所处的环境，对被审计单位是否会发生会计舞弊进行判断。了解被审计单位所处的外部坏境是否恶劣,被审计单位牛存是否艰难。了解被审计单位治理层为管理层设定的经营业绩指标是否畸高，使管理层面对非正常的压力。了解被审计单位在业界的信誉状况是否良好。⑵评

6、估打收入相关的内部控制,企业不完善的内部控制是舞弊者所耍寻求的机会。注册会计师在收入审计时要重点审查企业与收入相关的内部控制是否完善，是否得到有效执行，是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情形，审查不相容职责是否进行了分离，审查是否冇完善的审批程序并一贯遵守执行。此外，在信息化审计时代，注册会计师在对无纸化会计信息系统进行审计时，应注重対企业内部控制的了解和测试,特别注意对系统操作方面的一些控制程序进行了解和测试，必要时需要电脑专家的配合。1.多运用实质性分析程序在收入审计时，注册会计师除可运用传统的分析数据

7、,如木期数据与历史数据、行业数据对比、计算重要产品毛利率外，更重要的是运用非传统的分析数据。首先可将营业收入与应收账款和现金流进行对比。企业虚增收入一般不会产生实际的现金流量，营业收入与现金流量数据才盾背后很可能存在着虚增收入行为。其次可将收入与企业规模和生产能力进行对比。若收入远高于企业规模和生产能力，则表明可能虚增了收入。另外，对人众消费品生产企业，可将收入与市场占有率进行对比，企业的收入最终会在市场屮体现，如果在大众消费站市场难觅企业产站的踪迹而企业却有大额收入，则有可能虚增了收入。2.完善实质性审计

8、程序(1)强化对应收款项的审计。虚假的收入通常伴随着虚假的应收款项，对应收款项实施函证程序是发现虚假收入的有效手段。为提高询证程序的有效性,注册会计师在利用被审计单位提供的询证地址时，应保持应有的职业谨慎。注册会计师可将被市计单位提供的客八名称、地址•销售发票上的记录核对，还町利用Internet.黄页号簿等获取被询证单位的地址、电子邮件地址、传真、电话等，与被审计单位提供的相关询证地址进行核对。在取得电子媒介或