收入舞弊的手法与审计策略

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1、西南财经大学天府学院2017届课程论文课程名称：内部审计论文题目：收入舞弊的手法与审计策略学生姓名：周婷婷所在学院：西南财经大学天府学院专业：审计学学号：41300138指导教师：赵小伟2016年6月7西南财经大学天府学院收入舞弊的手法与审计策略收入舞弊的手法与审计策略摘要当今经济环境中企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题它是人类经济社会并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。而收入是信息使用者最为关心的会计报表

2、项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊的因素，手法与审计策略。关键字：收入舞弊，虚增收入，控制测试，实质性分析7西南财经大学天府学院收入舞弊的手法与审计策略目录摘要1关键字：1引言3一、收入舞弊的概念及收入的确认条件3（一）收入舞弊的概念3（二）收入的确认条件3二、收入舞弊的三因素理论3（一）收入舞弊的第一

3、因素：压力3（二）收入舞弊的第二因素：机会4（三）收入舞弊的第三因素：借口4三、收入舞弊的手法4（一）虚增收入，粉饰报表4（二）提前确认收入4（三）利用关联交易虚增销售收入5（四）私设“小金库”5（五）地方政府援助5四、收入舞弊审计策略5（一）进行风险评估5（二）实施控制测试6（三）运用实质性分析程序6（四）完善实质性审计程序6五、结语7参考文献77西南财经大学天府学院收入舞弊的手法与审计策略引言我国上市公司的数量逐年增长，这是社会经济发展的必然结果。而对于一个上市公司来说，收入是一个至关重要的指标，除此之外，收入

4、也是信息使用者最关心的会计项目。统计数据显示，很多会计欺诈都与收入有关。上市公司为了提升企业形象，吸引投资者，往往就会出现收入舞弊的现象。在审计工作中,收入舞弊审计是整个审计过程的重点之一，注册会计师要知道企业常用的收入欺诈方法，并采取措施应对它。因而探讨收入舞弊的手法与审计策略具有重要意义。一、收入舞弊的概念及收入的确认条件（一）收入舞弊的概念2010年《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》将舞弊定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法

5、利益的故意行为。”而收入舞弊隶属于其中的管理层舞弊。（二）收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：三是与收入相关的经济利益很可能流入企业；四是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；五是

6、经济利益的流入额能够可靠地计量。二、收入舞弊的三因素理论（一）收入舞弊的第一因素：压力压力因素是收入舞弊的行为动机，有动机才有行动。在各种压力下，管理层铤而走险。而这些压力大致可以分为以下几点：①业绩承诺，股权激励，市场的盈利预期。在现行考核机制中，只要是可以和绩效挂钩的，大多片面地与销售佣金和收入直接挂钩：经理人薪酬与财务指标直接相关，奖金以股票方式支付等。这样的激励机制促使管理层为了物质报酬而高估收入。②获取银行信用，达到贷款的指标标准。企业为了达到银行规定的指标而粉饰财务报表，为获取金融机构的信贷资金而蓄意提

7、高收入，递增利润。③融资圈钱：上市、配股、避免戴帽和力争摘帽。公司初次上市必须连续三年盈利；配股时要求近三年ROE达到6%；若连续亏损就会被ST、PT甚至退市。所以企业为了达到上述目的，就会虚增收入和利润。④逃避销售税金、所得税。企业谋求局部利益最大化，为了逃税、漏税而不择手段的少记收入转移利润。7西南财经大学天府学院收入舞弊的手法与审计策略（二）收入舞弊的第二因素：机会机会因素指可进行管理舞弊而又能掩盖起来不被发现或逃避惩罚的时机。收入舞弊机会更多依赖于管理者在组织中的职位。机会因素主要有以下三种形成原因：①公司

8、治理中权利制约机制缺失，在公司治理结构中，有效的权利制约机制可以保证公司业务合理有效的进行，一旦制约机制失效，具有舞弊动机的人员或组织将会获得机会，无比必将发生。②独立审计的审计关系不科学，由于委托代理关系的出现，所有权与经营权的脱离，委托人需要第三方对其委托人进行评估，以解决受托人的信息优势和道德风险问题。而目前，由于审计关系的不科学，独立审计不能发挥预期